Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.11.2019 р. № 1147/6/99-00-07-03-02-15/ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку нарахування податкових зобов’язань з ПДВ при отриманні комісійної винагороди від нерезидента та при сплаті комісійної винагороди нерезиденту та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі  — ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, платник податку є офіційним дистриб’ютором продукції компанії-нерезидента (далі  — нерезидент 1) та сплачує нерезиденту 1 плату за використання дилерського каналу доступу.

У свою чергу, платник податку надає послуги з доступу до дилерського каналу нерезидента 1 іншому нерезиденту (далі  — нерезидент 2) та отримує від нього відповідну плату.

Відповідно до пункту 185.1 статті 185 ПКУ об'єктом оподаткування є, зокрема, операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ.

Постачання послуг —  будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 ПКУ).

Пунктами 186.2 - 186.4 статті 186 ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається залежно від місця реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або від місця фактичного надання відповідних послуг.

Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2 і 186.3 статті 186 ПКУ, є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 ПКУ).

Операції з постачання послуг з надання доступу до дилерського каналу не належать до категорії послуг, визначених пунктами 186.2 - 186.4 статті 186 ПКУ, отже місцем постачання таких послуг є місце реєстрації постачальника.

Згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку  — дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої —  дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів — дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг  — дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Таким чином у випадку, коли платник податку надає нерезиденту 2 послуги з доступу до дилерського каналу нерезидента 1 та отримує за такі послуги відповідну винагороду, місцем постачання таких послуг є місце реєстрації такого платника податку - постачальника, тобто митна територія України, отже операції з постачання таких послуг є об’єктом оподаткування ПДВ та оподатковуються за ставкою 20 відсотків.

Податкові зобов’язання за такою операцією визначаються на дату події, яка сталася раніше: або на дату оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг, або на дату отримання коштів в оплату таких послуг.

У випадку, коли платник податку отримує від нерезидента 1 послуги з доступу до дилерського каналу та сплачує за такі послуги відповідну плату такому нерезиденту, місцем постачання таких послуг є місце реєстрації постачальника, тобто не митна територія України, отже операції з постачання таких послуг не підлягають оподаткуванню ПДВ.

Пунктом 52.2 статті 52 ПКУ встановлено, що податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.