Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ХАРКІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.11.2019 р. № 1207/ІПК/20-40-05-06-17

Головне управління ДПС у Харківській області розглянуло звернення щодо визнання господарських операцій контрольованими, відповідно до абзацу «г» пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Податкового кодексу України (далі — Кодекс) з резидентом Федеративної Республіки Німеччини, організаційно-правовою формою якого є GmbH&Co.KG, та формування податкових різниць відповідно до пп. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу по операціях із нерезидентом, що має вищезазначену організаційно-правову форму, та керуючись ст. 52 Кодексу, повідомляє.

Підпунктом «г» пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.1 ст. 39 Кодексу встановлено, що контрольованими операціями є господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи. Перелік організаційно-правових форм таких нерезидентів в розрізі держав (територій) затверджується Кабінетом Міністрів України.

На виконання цього підпункту Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 04 липня 2017 року № 480 «Про затвердження переліку організаційно-правових форм нерезидентів, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи» (далі  — Перелік).

Зокрема до вищезазначеного Переліку включено резидентів Федеративної Республіки Німеччини з організаційно-правовими формами (назва мовою держави реєстрації/ назва, транслітерована латиницею (абревіатура)) —  Gesellschaft Bürgerlichen Reets (GbR), Stille Gesellshaft Kommandit Gesellschaft auf Aktien (KGaA), Kommandit Gesellschaft (KG), Offene Handelsgesellschaft (OHG).

Міністерство фінансів України листом від 28.08.2019 № 11420-09-5/21677 надало роз’яснення, що операції з нерезидентами, які мають організаційно-правові форми, які прямо не визначені в Переліку, не визнаються контрольованими відповідно до пп. «г» пп. 39.2.1.1 ст. 39 Кодексу.

Підпунктом 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу встановлено, що платник податку на прибуток, що формує різниці, збільшує фінансовий результат до оподаткування податком на прибуток на суму 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг (крім операцій, зазначених у п. 140.2 та пп. 140.5.6 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, та операцій, визнаних контрольованими відповідно до ст. 39 Кодексу), придбаних у, зокрема, нерезидентів, організаційно-правова форма яких включена до Переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до пп. «г» пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.1 ст. 39 Кодексу.

Оскільки до вказаного Переліку не включені резиденти Федеративної Республіки Німеччини з організаційно-правовою формою GmbH &C0.KG то операції з таким контрагентами не підпадають під визначення контрольованих відповідно до пп. «г» пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу, за умови що резиденти Федеративної Республіки Німеччини не є пов’язаними особами та/або операції з ними не здійснюються через комісіонерів - нерезидентів, і платник податку на прибуток при здійсненні вищезазначених операцій не формує різницю відповідно до вимог 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу.

Водночас повідомляємо, що згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.