Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ЗАПОРІЗЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.11.2019 р. № 1434/08-01-04-04-12/ІПК

Головне управління ДПС у Запорізькій області за результатами розгляду звернення Товариства щодо визначення доходів з метою оподаткування єдиним податком платника третьої групи, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), повідомляє наступне.

Товариство повідомило, що є платником єдиного податку третьої групи та здійснює діяльність по договорам комісії, в яких виступає комісіонером.

За інформацією ТОВ, згідно договору комісії, комісіонер має право долучати третіх осіб та укладати з ними в подальшому договори комісії на реалізацію товарів, отриманих комісіонером.

Комісійна винагорода, що сплачується на користь таких третіх осіб є витратами комісіонера та підлягає відшкодуванню комітентом на умовах даного договору.

Товариство запитує, чи включається до складу доходів з метою оподаткування єдиним податком сума відшкодування витрат, понесених Товариством під час виконання такого договору комісії та відшкодованих комітентом.

Відповідно до п. 292.4 ст. 292 Кодексу у разі надання послуг, виконання робіт за договорами доручення, комісії, транспортного експедирування або за агентськими договорами доходом є сума отриманої винагороди повіреного (агента).

За договором комісії одна сторона (комісіонер) зобов'язується за дорученням другої сторони (комітента) за плату вчинити один або кілька правочинів від свого імені, але за рахунок комітента (п. 1 ст. 1011 Цивільного кодексу України).

Комісіонер має право на відшкодування витрат, зроблених ним у зв'язку з виконанням своїх обов'язків за договором комісії (п. 1 ст. 1024 Цивільного кодексу України).

Згідно з пп. 2 п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом платника єдиного податку для юридичної особи є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу.

Відповідно до п. 291.6 ст. 291 Кодексу платники єдиного податку третьої групи повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій).

Пункт 291.6 ст. 291 Кодексу регламентує тільки форму отримання доходу, якій підлягає оподаткуванню єдиним податком, а саме виключно грошову форму.

Для платників єдиного податку третьої групи (юридичних осіб) дохід визначається на підставі даних обліку (спрощеного бухгалтерського обліку) (п. 292.13 ст. 292, пп. 296.1.3 п. 296.1 ст. 296 Кодексу), який здійснюється згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку та/або іншими нормативно-правовими актами Мінфіну України з питань бухгалтерського обліку.

Відповідно до Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід" дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства) за умови, що оцінку доходу може бути достовірно визначено.

Отже, відшкодування комітентом витрат Товариства, зроблених ним у зв'язку з виконанням своїх обов'язків за договором комісії, є доходом Товариства.

Крім того, повідомляємо, що відповідно до п.52.2. ст.52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.