Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ЛЬВІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.11.2019 р. № 1444/13-01-33.1-07/ІПК

Головним управлінням ДПС у Львівській області розглянуто запит та керуючись ст. 52 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі — ПКУ) в межах компетенції надає індивідуальну податкову консультацію щодо порядку ведення книги обліку доходів і витрат фізичною особою підприємцем на загальній системі оподаткування, що здійснює роздрібну торгівлю підакцизними товарами.

Відповідно до пп. 14.1.4 п. 14.1 ст.14 ПКУ акцизний податок — це непрямий податок на споживання окремих видів товарів (продукції),визначених ПКУ як підакцизні, що включається до ціни таких товарів (продукції).

Підакцизні товари (продукція) — товари за кодами згідно з Українським класифікатором товарів зовнішньоекономічної діяльності, на які ПКУ встановлено ставки акцизного податку (пп. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 ПКУ).

Відповідно до п. 177.2 ст. 177 ПКУ об’єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом  (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально  підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

Підпунктом 177.3.1 п. 177.3 ст. 177 ПКУ визначено, що не включаються до доходу фізичної особи - підприємця суми акцизного податку з реалізованих суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів

Пунктом 177.4 ст.іі 77 ПКУ визначено перелік витрат фізичної особи підприємця на загальній системі оподаткування, пп. 177.4.3 п. 177.4 ст.177 якого зазначено, що до вказаного переліку витрат не включається акцизний податок.

Відповідно до п. 177.10 ст.177 розділу IV ПКУ фізичні особи - підприємці зобов’язані вести Книгу обліку доходів і витрат та мати підтверджуючі документи щодо походження товару.

Форма Книги обліку доходів і витрат та порядок її ведення визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та державну податкову і митну політику.

Облік доходів і витрат фізичні особи — підприємці на загальній системі оподаткування ведуть у Книзі обліку доходів і витрат (далі — Книга), форма та порядок ведення якої затверджені наказом Міністерства доходів України 16.09.2013 № 481 (далі — Порядок № 481).    

Записи у Книзі виконуються за підсумками робочого дня, протягом якого отримано дохід (п. 5 Порядку № 481).

При цьому, фізичні особи — підприємці на загальній системі оподаткування у графі 2 Книги відображають суму доходу, отриманого від здійснення господарської діяльності із сумарним підсумком за місяць, квартал, рік, зокрема, кошти, що надійшли на поточний рахунок, касу платника податків та/або отримано готівкою, сума заборгованості, за якою минув строк позовної давності, вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п. 6 Порядку № 481).

У графі 4 Книги зазначається сума доходу, яка розраховується як різниця між отриманим доходом від здійснення господарської або незалежної професійної діяльності (графа 2) та сумою повернутих самозайнятою особою коштів за товари (роботи та послуги) (графа 3);

 У графі 9 Книги зазначається сума чистого оподатковуваного доходу, яка розраховується як різниця між сумою доходу за звітний період (графа 4) та сумою понесених витрат від провадження господарської або незалежної професіональної діяльності (графи 6, 7, 8).

Форма Книги не передбачає відображення фізичною особою — підприємцем доходу, який не включається до загального оподатковуваного доходу такої фізичної особи - підприємця.

Таким чином, суми акцизного податку з реалізованих фізичною особою - підприємцем на загальній системі оподаткування роздрібної торгівлі підакцизних товарів, не включаються до його доходу та витрат, тому не відображаються в Книзі.

При цьому, пунктом 9 Порядку № 481 визначено, що дані Книги використовуються самозайнятою особою для заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.