Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.11.2019 р. № 1622/6/99-00-07-03-03-15/ІПК

Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс) розглянула звернення Підприємства щодо отримання індивідуальної податкової консультації стосовно обов’язку подання та порядку заповнення декларації акцизного податку при реалізації електричної енергії, виробленої кваліфікованою когенераційною установкою, та функціонування оптового ринку електричної енергії, та повідомляє.

У звернені Підприємство зазначає, що є виробником електричної енергії та відповідно має ліцензію на право здійснення підприємницької діяльності з виробництва електричної енергії, також Підприємство виробляє електричну енергію когенераційною установкою, яка визнана кваліфікованою, про що відповідно отримано свідоцтво.

Підприємство просить надати відповіді на поставлені питання.

Надати значення терміну «продаж електроенергії на оптовому ринку електричної енергії»?

Зазначаємо, що з 01 липня 2019 набирали чинності статті 54 - 55, 66 - 71, 73 Закону України «Про ринок електричної енергії» від 13 квітня 2017 рок/ № 2019-VIII (далі — Закон № 2019), згідно з цими змінами, діє новий ринок електричної енергії (розділ XVII п.2 Закону № 2019-VIIІ).

Відповідно до Прикінцевих та перехідних положень Закону № 2019 втратили чинність з дати початку дії нового ринку електричної енергії такі поняття, як, зокрема, «енергопостачальники», «оптовий ринок електричне ї енергії України», «учасники оптового ринку електричної енергії України), «оптове постачання електричної енергії», передбачених статтею 1, статей 15, 15-1, 17 Закону України «Про електроенергетику».

З цього ж часу купівля-продаж електричної енергії здійснюється на новому ринку електричної енергії, а саме: балансуючому ринку, ринку допоміжних послуг, ринку "на добу наперед" та внутрішньодобовому ринку, де учасники ринку провадять свою діяльність на договірних засадах.

Чи є продаж електричної енергії на ринку «на добу наперед», на внутрішньодобовому ринку, балансуючому ринку та за двосторонніми договорами продажем електроенергії на оптовому ринку електричної енергії?

Відповідно до пункту 16 розділу XVII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 2019 була проведена реорганізація підприємства (ДП «Енергоринок»), що провадило діяльність з оптового постачання електричної енергії, шляхом виділу з його складу структурних підрозділів (філій) оператора ринку та гарантованого покупця. Також були створені на їх базі підприємства, що виконують відповідні функції.

Отже, з огляду на вищевикладене, зазначаємо, що з дати початку дії нового ринку електричної енергії, а саме з 01 липня 2019 року, поняття «оптовий ринок електричної енергії» втратив свою чинність, тому продаж електричної енергії на ринку «на добу наперед», на внутрішньодобовому ринку, балансуючому ринку та за двосторонніми договорами не можна вважати продажем електричної енергії на оптовому ринку електричної енергії.

Чи підлягають оподаткуванню акцизним податком операції з продажу електричної енергії, виробленої Підприємством при умові наявності свідоцтва про кваліфікацію когенераційної установки?

Згідно із статті 1 Закону № 2019 виробник електричної енергії — суб’єкт господарювання, який здійснює виробництво електричної енергії.

Господарська діяльність з виробництва, передачі, розподілу електричної енергії, постачання електричної енергії споживачу, трейдерська діяльність, здійснення функцій оператора ринку та гарантованого покупця провадиться на ринку електричної енергії за умови отримання відповідної ліцензії (п.1 ст. 8 Закону № 2019).

Відповідно до норм Кодексу, платниками акцизного податку, зокрема, є:

— особа, яка виробляє підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини (пп. 212.1.1 п. 212.1 ст. 212 Кодексу).

— виробники електричної енергії, які мають ліцензію на право здійснення підприємницької діяльності з виробництва електричної енергії і продають її поза оптовим ринком електричної енергії (пп. 212.1.13 п. 212.1 ст. 212 Кодексу).

Водночас, реалізація електричної енергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками та/або з відновлюваних джерел енергії відноситься до операцій з підакцизними товарами, які не підлягають оподаткуванню (пп. 213.2.8 п. 213.2 ст. 213 Кодексу).

Отже, у разі наявності у Підприємства відповідної ліцензії на провадження господарської діяльності з виробництва електричної енергії та свідоцтва про кваліфікацію когенераційної установки, то реалізація електричної енергї виробленої саме кваліфікованою когенераційною установкою, відповідно до підпункту 213.2.8 пункту 213.2 статті 213 Кодексу, не підлягає оподаткуванню.

При умові здійснення операцій з підакцизними товарами, які не підлягають оподаткуванню відповідно до ст. 213.2.8 Кодексу, а саме реалізації електричної енергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками чи потрібно подавати декларацію акцизного податку та якщо потрібно, який порядок її заповнення? А саме чи потрібно заповнювати графу 5 та 6?

Відповідно до п. 223.2 ст. 223 Кодексу декларацію з акцизного податку з затвердженою формою контролюючому органу за місцем реєстрації, подають платники податку, визначені пунктом 212.1 статті 212 Кодексу (крім імпортерів підакцизних товарів, зазначених у підпунктах 215.3.4, 215.3.5, 215.3,5 1, 215.3. 2, 215.3.6, 215.3.7, 215.3.8 пункту 215.3 статті 215 Кодексу).

Отже, в умовах дії нового ринку електричної енергії, Підприємство платником акцизного податку відповідно до пп. 212.1.1 п. 212.1 ст. 21 Кодексу, як особа, яка виробляє підакцизні товари (продукцію) на митні території України.

Відповідно до ст. 66 Закону № 2019 купівлю-продаж електричної енергії за двосторонніми договорами здійснюють, зокрема, виробники, електропостачальники, а також гарантований покупець та споживачі.

Звертаємо увагу, що п. 49.2і ст. 49 Кодексу платники, визначені пп. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу, а також платники, які мають діючі (у тому числі призупинені) ліцензії на право здійснення діяльності з підакцизною продукцією, яка підлягає ліцензуванню згідно із законодавством, зобов’язані за кожний встановлений Кодексом звітний період подавати податкові декларації незалежно від того, чи провадили такі платники господарську діяльність у звітному періоді.

Таким чином, Підприємство повинно подавати декларацію акцизного податку за кожний звітний період, незалежно від того, чи провадило воно господарську діяльність у звітному періоді, оскільки є платником акцизного податку відповідно до пп. 212.1.1 п. 212.1 ст. 212 Кодексу, та провадить діяльність на ринку електроенергії, яка ліцензується.

Згідно із п. З р. III Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23.01.201 о № 14 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 26.09. 2016 року 841), зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 30.01.2015 за № 105/26550 платником заповнюються лише відповідний розділ і додатки до Декларації, як і відповідають виду господарської діяльності платника, виду підакцизних товарів (продукції).

Якщо платник є одночасно платником акцизного податку за різними видами господарської діяльності згідно зі статтею 212 Кодексу, він подає одну Декларацію з відповідними розділами та додатками до неї.

Відмітка про подання конкретного розділу Декларації та додатка до Декларації із зазначенням кількості примірників та кількості сторінок проставляється на останньому аркуші Декларації.

Отже, враховуючи зміни внесені до декларації та додатки до неї наказом Міністерства фінансів України від 08.05.2019 № 189, платник податку — виробник електричної енергії подає до контролюючого органу за місцем реєстрації, декларацію акцизного податку із розділом Е та Додаток 7 до декларації «Розрахунок суми акцизного податку з оптового постачання електричної енергії та з виробництва електричної енергії, проданої поза оптовим ринком електричної енергії».

При цьому, заповнюється загальна частина декларації. У разі відсутності об’єктів оподаткування у відповідних графах розділу Е проставляється «0». У Додатку 7 заповнюються графи 1-3, в інших графах, у разі відсутності об’єктів оподаткування, проставляється «0».

Зазначаємо, що відповідно до змін внесених до декларації у Додатку 4 «Обороти, що звільняються від оподаткування, оподатковуються за нульовою ставкою» не зазначаються обороти, які не підлягають оподаткуванню.

Відповідно до п. 46.4 ст. 46 Кодексу платник податків може подати, у разі необхідності, доповнення до такої декларації, які складені за довільною формою, що вважатиметься невід’ємною частиною податкової декларації.

Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання. Платник податків, який подає звітність в електронній формі, подає таке доповнення в електронній формі.

Отже, з метою відображення оборотів, які не підлягають оподаткуванню відповідно до пп. 213.2.8 п. 213.2 ст. 213 Кодексу, Підприємство може подати до контролюючого органу інформацію про зазначені обсяги, в формі додатка 10 до декларації «Зразок доповнення до декларації акцизного податкуг відповідно до пункту 46.4 статті 46 глави 2 розділу II Кодексу» із внесення реквізитів наведених у Додатку 4 до декларації.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.