Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.11.2019 р. № 1590/6/99-00-04-04-03-15/ІПК

Державна податкова служба України на звернення Підприємства щодо справляння рентної плати за спеціальне використання води (далі — Рентна плата), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), повідомляє.

Підприємство поінформувало, що провадить господарську діяльність з централізованого водопостачання та водовідведення, і як житлово-комунальне підприємство, посилаючись на п. 255.7 ст. 255 Кодексу, запитує про величину коефіцієнта, що застосовується до ставок Рентної плати при обчисленні ним податкових зобов’язань з Рентної плати, за обсяги води, що постачені для потреб вторинних споживачів, які не визначено п. 255. ст. 255 Кодексу.

Платниками Рентної плати є суб’єкти господарювання, які використовують та/або передають вторинним водокористувачам воду, отриману шляхом забору води з водних об’єктів на підставі дозволів на спецводокористування (п. 255.1 ст. 255 Кодексу).

Об’єктом оподаткування Рентною платою є фактичний обсяг води, який використовують водокористувачі (п. 255.3 ст. 255 Кодексу).

Рентна плата обчислюється платниками виходячи з фактичних обсягів використаної води (підземної, поверхневої) водних об’єктів, встановлених у дозволі на спеціальне водокористування, лімітів використання води, ставок Рентної плати та коефіцієнтів (пп. 255.11.2 п. 255.11 ст. 255 Кодексу).

При цьому об’єкт оподаткування Рентною платою (фактичний обсяг води, який використовують водокористувачі) поділяється на 3 складові частини, залежно від напрямків її використання (постачання), а саме, обсяг, що:

— постачається платниками населенню для задоволення його питних і санітарно-гігієнічних потреб;

— постачається платниками юридичним особам та фізичним особам-підприємцям, у тому числі теплопостачальним організаціям, ОСББ, ЖБК, тощо, незалежно від напрямків її використання (постачання) останніми;

— використовується платниками на власні технологічні потреби, у тому числі втрати та витрати для забезпечення провадження господарської діяльності з вироблення, створення та/або надання житлово-комунальних послуг.

Перелік випадків, за яких фактичний обсяг використаної платником води не виключається з об’єкта оподаткування Рентною платою, але на який платникам Рентної плати надана податкова преференція, що полягає у наданому Кодексом праві не справляти Рентну плату, визначено п. 255.4 ст. 255 Кодексу.

Зокрема, пп. 255.4.1. п. 255.4 ст. 255 Кодексу звільнено від справляння Рентної плати частину об’єкта оподаткування Рентною платою - обсяги води, що використані для забезпечення питних та санітарно-гігієнічних потреб населення.

При цьому Кодексом не надано податкової преференції для обсягів води, що передані (постачені) платником іншим категоріям споживачів, для використання для цілей інших, ніж визначено п. 255.4 ст. 255 Кодексу.

Водночас житлово-комунальним підприємствам згідно з п. 255.7 ст. 255 Кодексу надано право застосовувати до ставок Рентної плати коефіцієнт 0,3 без зазначення об’єкта оподаткування Рентною платою, на який поширюється особливість обчислення податкових зобов’язань з Рентної плати із застосуванням такого коефіцієнта.

Порядок обчислення податкових зобов’язань з Рентної плати, визначений пп. 255.11.2 п. 255.11 ст. 255 Кодексу, передбачає визначення суми податкових зобов’язань з Рентної плати як результат множення таких елементів оподаткування як об’єкт оподаткування Рентною платою, ставка Рентної плати та коефіцієнт.

Оскільки щодо двох із трьох частин об’єкта оподаткування Рентною платою розмір коефіцієнтів, що застосовуються до ставок Рентної плати ідентифіковано як 0 (нуль) та 1 (один), то коефіцієнт 0,3 може бути застосованим виключно до обсягів води, що використовується платниками для забезпечення провадження ними господарської діяльності з вироблення, створення та/або надання житлово-комунальних послуг.

Разом з тим, звертаємо увагу на те, що у разі застосовування Підприємством коефіцієнта у розмірі 0,3 (п. 255.7 ст. 255 Кодексу) до всього без виключень об’єкта оподаткування Рентною платою, матиме місце покладення Товариством обов’язку із виконання податкових зобов’язань з Рентної плати на абонентів, визначених п. 255.4 ст. 255 Кодексу, за спожиті ними обсяги води, що суперечить нормі про право не справляти Рентну плату абонентами, що визначені п. 255.4 ст. 255 Кодексу за такі обсяги води.

Податкова консультація відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.