Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.12.2019 р. № 1777/6/99-00-04-04-03-15/ІПК

Державна податкова служба України на звернення Товариства з обмеженою відповідальністю (далі - Товариство) щодо надання індивідуальної податкової консультації про плату за землю (далі - Плата), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Товариство поінформувало, що на праві власності йому належить нерухоме майно - частина цілісного майнового комплексу, розташованого на земельній ділянці (далі - Ділянка), яка перебуває у користуванні на праві оренди іншої юридичної особи, про що внесені відомості до Державного земельного кадастру.

Товариство запитує про виникнення у нього обов’язку справляння Плати якщо право оренди Ділянки або її частини на власників нерухомого майна не оформлено.

Кодекс визначає, що Плата справляється у двох формах - земельний податок із власників та постійних користувачів земельних ділянок (п.п. 14.1.72 п. 14.1 ст. 14 Кодексу), а також орендної плати за надання у строкове користування земельні ділянки державної або комунальної власності (п.п. 14.1.147 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Підставою для нарахування земельного податку є дані Державного земельного кадастру (п. 286.1 ст. 286 Кодексу).

Орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності справляється відповідно до вимог ст. 288 Кодексу.

Підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір такої земельної ділянки, а платником орендної плати є орендар земельної ділянки (пп. 288.1, 288.2 ст. 288 Кодексу).

Умови переходу права користування земельною ділянкою встановлені ст. 7 Закону України «Про оренду землі» (далі - Закон), частиною другою ст. 120 Земельного кодексу України (далі - Земельний кодекс). Зокрема до особи, якій перейшло право власності на житловий будинок, будівлю або споруду, що розташовані на орендованій земельній ділянці, також переходить право оренди на цю земельну ділянку.

Питання визначення податкових зобов’язань у суб’єктів земельних відносин, які використовують земельні ділянки без належного оформлення прав власності або користування цими земельними ділянками, розташованими під нерухомим майном, викладені в узагальнюючій податковій консультації, затвердженій наказом Міністерстві фінансів України від 06.07.2018 № 602.

Оскільки Товариство використовує зазначену вище земельну ділянку, то у нього виникає обов’язок щодо оформлення відповідного права на її використання.

Для цього необхідно звернутися до відповідного органу місцевого самоврядування та територіальних органів- Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру, за місцем розташування земельних ділянок (ст. 123 Земельного кодексу).

Таким чином орендна плата за Ділянку справляється орендарем з дня виникнення права користування (п. 287.1 ст. 287 Кодексу).

Використання земельних ділянок без належного оформлення прав є порушенням норм земельного законодавства.
Орган місцевого самоврядування, керуючись нормами ст. 377 Цивільного кодексу України, ст.ст. 120, 125, 126 та 206 Земельного кодексу, а також враховуючи рішення Судової палати у господарських справах Верховного Суду України від 28.01.2015 (у справі №5023/3993/12 (5023/9057/11) та від 30.11.2016 (у справі №922/1008/15), може порушити питання про компенсацію завданої шкоди (ст.ст. 1166, 1167 Цивільного кодексу України) землекористувачами (юридичними та фізичними особами), які використовують земельні ділянки без належним чином оформлених документів на право користування земельними ділянками, у формі неотриманої орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності.

Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).