Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ЛУГАНСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.12.2019 р. № 1740/ІПК/12-32-32-03-14

Головне управління ДПС у Луганській області, керуючись ст.52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянуло звернення Державного підприємства (далі - ДП) від 13.11.2019 № 02-57-407/1395 щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань оподаткування акцизним податком та в межах компетенції повідомляє.

У зверненні ДП повідомило, що є виробником електричної енергії когенераційною установкою, має ліцензію на право здійснення підприємницької діяльності з виробництва електричної енергії та здійснює продаж електричної енергії на ринку «на добу наперед», на вяутрішньодобовому ринку, балансуючому ринку та за двосторонніми договорами.

ДП просить надати відповіді на поставлені питання.

1. Надати значення терміну «продаж електроенергії на оптовому ринку електричної енергії»?

2. Чи є продаж електричної енергії на ринку «на добу наперед», на внутрішньодобовому ринку, балансуючому ринку та за двосторонніми договорами продажем електроенергії на оптовому ринку електричної енергії?

3. Чи підлягають оподаткуванню акцизним податком операції з продажу електричної енергії, виробленої ДП при умові наявності свідоцтва про кваліфікацію когенераційної установки, виданого Державним агентством з енергоефективності та енергозабезпечення України?

4. При умові здійснення операцій з підакцизними товарами, які не підлягають оподаткуванню відповідно до пункту 213.2 статті 213 Кодексу, а саме:    реалізації електричної енергії, виробленої кваліфікованими когенерацшними установками, чи потрібно подавати декларацію акцизного податку та якщо потрібно, який порядок її заповнення?

Питання 1-2:

13 квітня 2017 року Верховною Радою України прийнято Закон України "Про ринок електричної енергії" Ке 2019-VIII (далі - Закон 2019-VIII), який набрав чинності 11 червня 2017 року.

Законом визначено засади реформування ринку електричної енергії, реалізація яких передбачена в два етапи. З 01.01.2019 за новими правилами стартувала робота роздрібного сегменту' ринку електричної енергії, а з 01.07.2019 за новою моделлю почав функціонувати оптовий сегмент ринку електричної енергії. Пунктом 2 розділу XVII "Прикінцеві та перехідні положення" 2019-VIII визначено, що балансуючий ринок та ринок допоміжних послуг, ринок "на добу наперед" та внутрішньодобовий ринок, двосторонні договори (далі - новий ринок електричної енергії) починають діяти з 01 липня 2019 року. При цьому балансуючий ринок, ринок "на добу наперед", внутрішньодобовий ринок та двосторонні договори запроваджуються одночасно. Таким чином, відповідно до Закону-201.9-VIII та системного аналізу іншого законодавства, починаючи з 01.07.2019, купівля-продаж електричної енергії може відбуватися на різних сегментах ринку електричної енергії, зокрема:

двосторонні договори, що укладаються між учасниками ринку у довільній формі для купівлі-продажу електричної енергії поза організованими сегментами ринку;

ринок "на добу наперед", на якому здійснюється купівля-продаж електричної енергії на наступну добу;

внутрішньодобовий ринок, на якому купівля-продаж електричної енергії здійснюється безперервно впродовж доби фізичного постачання електричної енергії;

балансуючий ринок, організацію якого здійснює оператор системи передачі електричної енергії з метою балансування в реальному часі обсягів виробництва та імпорту електричної енергії і споживання та експорту електричної енергії;

ринок допоміжних послуг, необхідний оператору системи передачі для придбання допоміжних послуг для забезпечення надійної роботи ОЕС України та належної якості електроенергії;

роздрібний ринок, що функціонує для задоволення потреб споживачів у електричній енергії та пов'язаних з цим послуг.
Купівля-продаж електричної енергії на ринку "на добу наперед" та внутрішньодобовому ринку регламентується Правилами ринку "на добу наперед" та внутрішньодобового ринку, затвердженими постановою НКРЕКП від 14.03.2018 № 308 (у редакції постанови НКРЕКП від 24.06.2019 № 1169, далі - Правила РДН/ВДР), а питання регулювання відносин, що виникають між учасниками ринку за двосторонніми договорами, на балансуючому ринку та ринку допоміжних послуг визначені Правилами ринку, затвердженими постановою НКРЕКП від 14.03.2018 № 307 (у редакції постанови НКРЕКП від 24.06,2019 Ке 1168, далі - Правила ринку).

Взаємовідносини, що виникають під час постачання електричної енергії між електропоетачальником та споживачем (для його власного споживання), а також їх взаємовідносини з іншими учасниками роздрібного ринку електричної енергії, регулюються Правилами роздрібного ринку електричної енергії, затвердженими постановою НКРЕКП від 14.03.2018 №312.

Питання 3-4:

Згідно із ст. 1 Закону № 2019:

виробник електричної енергії - суб’єкт господарювання, який здійснює виробництво електричної енергії;

виробництво електричної енергії - діяльність, пов'язана з перетворенням енергії з енергетичних ресурсів будь-якого походження в електричну енергію за допомогою технічних засобів.

Відповідно до ст. 1 Закону України від 05 квітня 2005 року «Про комбіноване виробництво теплової та електричної енергії (когенерацію) та використання скидного енергопотенціалу» із змінами і доповненнями визначено, що:

когенераційна установка - комплекс обладнання, що працює за способом комбінованого виробництва електричної і теплової енергії або перетворює скидний енергетичний потенціал технологічних процесів в електричну та теплову енергію;

кваліфікація когенераційної установки - встановлення центральним органом виконавчої влади у сфері енергозбереження відповідності умов та показників експлуатації когенераційної установки вимогам (кваліфікаційним показникам) цього Закону;

кваліфікована когенераційна установка - когенераційна установка, умови і показники експлуатації якої відповідають вимогам цього Закону.

Водночас, реалізації електричної енергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками та/або з відновлюваних джерел енергії відноситься до операцій з підакцизними товарами, які не підлягають оподаткуванню (пп. 213.2.8 п. 213.2 ст. 213 Кодексу).

Отже, у разі якщо ДП здійснюватиме виробництво електричної енергії, виробленої на кваліфікованих ко генерацій них установках та реалізовуватиме її на ринку електричної енергії, то у ДП не виникатиме податкове зобов’язання з акцизного податку.

Ст. 8 Закону № 2019 визначено, зокрема, що господарська діяльність з виробництва, передачі, розподілу електричної енергії, постачання електричної енергії споживачу провадиться на ринку електричної енергії за умови отримання відповідної ліцензії.

Отже, в умовах дії нового ринку електричної енергії, ДП є платником акцизного податку відповідно до п.п. 212.1.1 п. 212.1 ст. 212 Кодексу, як особа, яка виробляє підакцизні товари (продукцію) на митній території Уїсраїни.

Відповідно до п. 223.2 ст. 223 Кодексу декларацію з акцизного податку за затвердженою формою контролюючому органу за місцем реєстрації, подають платники податку, визначені пунктом 212.1 статті 212 Кодексу (крім імпортерів підакцизних товарів, зазначених у підпунктах 215.3.4, 215.3.5, 215.3.5і, 215.3.5", 215.3.6, 215.3.7, 215.3.8 пункту 215.3 статті 215 Кодексу).

Звертаємо увагу, що п. 49.2і ст. 49 Кодексу платники, визначені п.п. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу, а також платники, які мають діючі (у тому числі призупинені) ліцензії на право здійснення діяльності з підакцизною продукцією, яка підлягає ліцензуванню згідно із законодавством, зобов’язані за кожний встановлений Кодексом звітний період подавати податкові декларації незалежно від того, чи провадили такі платники господарську діяльність у звітному періоді.

Таким чином, ДП повинно подавати декларацію акцизного податку за кожний звітний період, незалежно від того, чи провадило воно господарську діяльність у звітному періоді, оскільки є платником акцизного податку відповідно до п.п. 212.1.1 п. 212.1 ст. 212 Кодексу, та провадить діяльність на ринку електроенергії, яка ліцензується.

Згідно із п. З р. III Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23.01.2015 № 14 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 26.09.2016 № 841), зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 30.01.2015 за № 105/26550 платником заповнюються лише відповідний розділ і додатки до Декларації, які відповідають виду господарської діяльності платника, виду підакцизних товарів, (продукції).

Отже, враховуючи зміни внесені до декларації та додатки до неї наказом Міністерства фінансів України від 08.05.2019 № 189, платник податку -виробник електричної енергії подає до контролюючого органу за місцем реєстрації, декларацію акцизного податку із розділом Е та Додаток 7 до декларації «Розрахунок суми акцизного податку з оптового постачання електричної енергії та з виробництва електричної енергії, проданої поза оптовим ринком електричної енергії».

При цьому, заповнюється загальна частина декларації. У разі відсутності об’єктів оподаткування у відповідних графах розділу Е проставляється «0». У Додатку 7 заповнюються графи 1-3, в інших графах, у разі відсутності об’єктів оподаткування, проставляється «0».

Зазначаємо, що відповідно до змін внесених до декларації у Додатку 4 «Обороти, що звільняються від оподаткування, оподатковуються за нульовою ставкою» не зазначаються обороти, які не підлягають оподаткуванню.

Відповідно до п. 46.4 ст. 46 Кодексу платник податків може подати, у разі необхідності, доповнення до такої декларації, які складені за довільною формою, що вважатиметься невід’ємною частиною податкової декларації.

Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання.

Платник податків, який подає звітність в електронній формі, подає таке доповнення в електронній формі.

Отже, з метою відображення оборотів, які не підлягають оподаткуванню відповідно до плі. 213,2.8 п. 213.2 ст. 213 Кодексу, ДП може подати до контролюючого органу інформацію про зазначені обсяги, в формі додатка 10 до декларації «Зразок доповнення до декларації акцизного податку відповідно до пункту 46.4 статті 46 глави 2 розділу II Кодексу» із внесенням реквізитів наведених у Додатку 4 до декларації.

Відповідно до п. 52.2 cт. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.