Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.12.2019 р. № 1805/6/99-00-04-02-05-15/ІПК

Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс) розглянула лист [...] про надання індивідуальної податкової консультації на отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування норм податкового законодавства щодо акцизних накладних та ліцензування, реалізації і зберігання пального.

Товариство у запиті зазначає, що здійснює діяльність з ввезення на митну територію України у споживчій тарі 600 мл товарів за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2710 12 25 00, які згідно з пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу є підакцизними товарами.

При їх розмитненні Товариство сплачує акцизний податок, а в подальшому зберігає такий товар на орендованому складі 8764,92 кв. м та здійснює оптовий продаж такого товару іншим суб’єктам господарювання.

Товариство не зареєстроване платником акцизного податку та не здійснює складання та реєстрацію акцизних накладних.

Питання 1. Чи повинно Товариство зареєструватися платником акцизного податку та реєструвати акцизні накладні?

Питання 2. Чи повинно Товариство зареєструвати акцизний склад в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового?

Згідно з пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу не вважаються реалізацією пального операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) на митній території України пального у споживчій тарі ємністю до 5 літрів (включно), крім операцій з реалізації такого пального його виробниками.

Пунктом 212.1 ст. 212 Кодексу надано визначення платника акцизного податку. Платником акцизного податку є, зокрема:

— особа - суб’єкт господарювання, яка ввозить підакцизні товари (продукцію) на митну територію України (пп. 212.1.2 п. 212.1 ст. 212 Кодексу);

— особа (у тому числі юридична особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без створення юридичної особи), яка реалізує пальне або спирт етиловий (пп. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу).

У випадку, якщо Товариство здійснює ввезення пального на митну територію України, воно відповідно до пп. 212.1.2 п. 212.1 ст. 212 Кодексу є платником акцизного податку та згідно з пп. 222.2.1 п. 222.2 ст. 222 Кодексу сплачує акцизний податок до або в день подання митної декларації.

Отже, при ввезенні на митну територію України пального виключно у споживчій тарі ємністю до 5 літрів (включно) виникає зобов’язання сплати акцизного податку, а при подальшій його реалізації у такій тарі Товариство не здійснює операції з реалізації пального в розумінні пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, відповідно, не є платником акцизного податку з реалізації пального, тому у Товариства відсутній обов’язок складати акцизні накладні при здійсненні таких операцій.

У такому випадку Товариство не є розпорядником акцизного складу і в нього не виникає зобов’язання реєструвати акцизні склади.

Питання 3. Чи повинно Товариство отримати ліцензію на право оптової торгівлі пальним?

Питання 4. Чи повинно Товариство отримати ліцензію на право зберігання пального?

Законом України від 23 листопада 2018 року № 2628 -VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів» внесено зміни до Закону України від 19 грудня 1995 року № 481 «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» (далі — Закон № 481), зокрема з 1 липня 2019 року запроваджено ліцензування діяльності суб’єктів господарювання, які здійснюють виробництво, зберігання, оптову та роздрібну торгівлю пальним.

Відповідно до статті 1 Закону № 481:

— оптова торгівля пальним — діяльність із придбання та подальшої реалізації пального із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик суб'єктам господарювання роздрібної та/або оптової торгівлі та/або іншим особам;

— роздрібна торгівля пальним — діяльність із придбання або отримання та подальшого продажу або відпуску пального із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик з автозаправної станції / автогазозаправної станції / газонаповнювальної станції / газонаповнювального пункту та інших місць роздрібної торгівлі через паливороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки;

— зберігання пального — діяльність із зберігання пального (власного або отриманого від інших осіб) із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик.

Термін «пальне» вживається в Законі № 481 у значенні, наведеному в Кодексі.

Враховуючи те, що Закон № 481 не дає визначення «реалізація пального» та керуючись пп. 14.1.212 п. 14.1 ст 14 Кодексу, Товариство може здійснювати операції з пальним у споживчій тарі ємністю до 5 літрів (включно), крім операцій з реалізації такого пального його виробниками або особами, які здійснили розлив пального у таку тару, без отримання ліцензій відповідно до вимог Закону № 481.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.