Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ОФIС ВЕЛИКИХ ПЛАТНИКIВ ДФС

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.09.2017 р. № 2029/ІПК/28-10-01-03-11

Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби розглянув лист щодо подання Звіту про контрольовані операції за 2016 рік та керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі -Кодекс) повідомляє.

Відповідно до п.п.39.2.1 п.39.2 ст.39 Кодексу у редакції, чинній до 01.01.2017, для цілей нарахування податку на прибуток підприємств контрольованими є господарські операції, які впливають на об’єкт оподаткування платника податку, що здійснюються:

з пов’язаною особою - нерезидентом;

з нерезидентом, зареєстрованим у державі (на території), що включена до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України;

через комісіонерів - нерезидентів при здійсненні зовнішньоекономічних господарських операцій з продажу товарів.

Зокрема, підпунктом 39.2.1.2 п.п.39.2.1 п.39.2 ст.39 Кодексу встановлено, що для цілей нарахування податку на прибуток підприємств контрольованими є господарські операції, що впливають на об'єкт оподаткування платника податків, однією із сторін яких є нерезидент, зареєстрований у державі (на території), що включена до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України.

З метою застосування цього підпункту використовується перелік держав (територій), затверджений розпорядженням Кабінету Міністрів України від 16 вересня 2015 року №977-р (далі - Перелік).

Відповідно до вказаного Розпорядження у 2016 році Республіка Польща та Австрійська Республіка не входять до Переліку (розпорядженням Кабінету Міністрів України від 01 липня 2015 року №677-р Австрійську Республіку виключено з Переліку), а Боснія і Герцеговина - входить.

Підпунктом 39.2.1.7 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Кодексу у редакції, чинній до 01.01.2017 року, визначено, що господарські операції, передбачені підпунктами 39.2.1.1 - 39.2.1.3 і 39.2.1.5 п.п.39.2.1 п.39.2 ст.39 Кодексу, визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови:

річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 50 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;

обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 5 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.

Таким чином, господарські операції, здійснені резидентом протягом 2016 року з нерезидентами, зареєстрованими в Австрійській Республіці та в Республіці Польща, не підпадають під визначення контрольованих та не відображаються у Звіті про контрольовані операції, за умови, якщо такі нерезиденти не є пов’язаними особами з резидентом та ці операції не здійснювались через комісіонерів-нерезидентів.

Отже, з урахуванням положень п.п. 39.2.1.4 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу, у разі відвантаження товарів нерезиденту, зареєстрованому у державі (на території), що включена до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України, розрахунок за який здійснюється на умовах тристороннього договору з іншим нерезидентом, така операція підпадає під визначення контрольованої, за умови відповідності п.п. 39.2.1.7 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу. При цьому ціна таких товарів з ціллю трансфертного ціноутворення розглядається з урахуванням умов усіх договорів, пов’язаних з цими операціями, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток резидента.

При цьому, слід зазначити, що наданої в запиті інформації недостатньо для всебічного аналізу обставин здійснення господарської операції та надання обґрунтованої відповіді щодо визнання або невизнання операцій з нерезидентами контрольованою відповідно до ст.39 Кодексу з метою подання Звіту про контрольовані операції за 2016 рік.

Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).