Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ХАРКІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.12.2019 р. № 1935/ІПК/20-40-33-02-11

Головне управління ДПС у Харківській області, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), розглянуло Ваш запит на отримання індивідуальної податкової консультації щодо умов перебування на спрощеній системі у разі здійснення діяльності з ремонту обладнання зв’язку та будівництва споруд електропостачання та телекомунікацій, з урахуванням фактично викладених обставин, в межах компетенції повідомляє наступне.

Згідно із ст. 42 Господарського кодексу України підприємництво - це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб'єктами господарювання (підприємцями) з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV ПКУ.

Згідно з пп. З п. 291.4 ст. 291 ПКУ до платників єдиного податку третьої групи належать, зокрема, фізичні особи - підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 5000000 гривень.

Пунктом 291.5 ст. 291 ПКУ визначено перелік видів діяльності, здійснення яких не дає права на застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності.

Відповідно до пп. 8 пп. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 ПКУ не можуть бути платниками єдиного податку першої - третьої груп суб'єкти господарювання (юридичні особи та фізичні особи - підприємці), які здійснюють діяльність з надання послуг пошти (крім кур'єрської діяльності), діяльність з надання послуг фіксованого телефонного зв'язку з правом технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж і надання в користування каналів електрозв'язку (місцевого, міжміського, міжнародного), діяльність з надання послуг фіксованого телефонного зв'язку з використанням безпроводового доступу до телекомунікаційної мережі з правом технічного обслуговування і надання в користування каналів електрозв'язку (місцевого, міжміського, міжнародного), діяльність з надання послуг рухомого (мобільного) телефонного зв'язку з правом технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж і надання в користування каналів електрозв'язку, діяльність з надання послуг з технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж, мереж ефірного теле- і радіомовлення, проводового радіомовлення та телемереж.

Згідно з пп. 5 п. 298.3 ст. 298 ПКУ у заяві про застосування спрощеної системи оподаткування зазначаються обрані суб'єктом господарювання види господарської діяльності згідно з Класифікатором видів економічної діяльності ДК 009:2010.

Класифікація видів економічної діяльності (далі - КВЕД-2010) затверджена наказом Держспоживстандарту України від 11.10.2010 № 457, відповідно до якого фізична особа при здійсненні державної реєстрації фізичної особи - підприємця за власним бажанням обирає вид діяльності, який планує здійснювати під час господарської діяльності.

Під час вибору виду діяльності додатково використовуються нормативно - правові акти Держспоживстандарту України та Держкомстату України, зокрема наказ Державного комітету статистики України від 23.12.2011 № 396 «Про затвердження Методологічних основ та пояснень до позицій Класифікації видів економічної діяльності» (далі - наказ № 396).

Відповідно до наказу № 396 розділ 42 «Будівництво споруд» включає загальне будівництво інженерних споруд.

Ця діяльність включає нове будівництво, ремонтні роботи, розширення та реконструкцію, зведення споруд зі збірних конструкцій на місці ведення робіт (незалежно від того, чи є ці конструкції власного виготовлення), а також будівництво тимчасових споруд.

Сюди відносять будівництво важких конструкцій, таких як автостради, вулиці, дороги, мости, тунелі, залізниці, аеродроми, порти та інші водні споруди, іригаційні системи, промислові споруди, трубопроводи та лінії електропередач, відкриті спортивні комплекси тощо.

Ці роботи здійснюють як за власний рахунок, так і за винагороду або на основі контракту.

Частина робіт, а іноді всі види робіт можуть передаватися субпідряднику на умовах аутсорсингу.

Клас 42.22 «Будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій» включає будівництво систем розподільчих ліній для передавання електроенергії, ліній телекомунікації, а також будівель і споруд, що є невід'ємною частиною цих систем.

Цей клас включає:

-будівництво інженерних споруд:

• магістральних і міських ліній для передавання електроенергії, ліній телекомунікації

• електростанцій.

Розділ 95 «Ремонт комп'ютерів, побутових виробів і предметів особистого вжитку» включає ремонт і обслуговування комп'ютерів і периферійного устаткування, такого як настільні комп'ютери, лептопи, комп'ютерні термінали, запам'ятовуючі пристрої та принтери.

Він також включає ремонт обладнання зв'язку (факсів, радіостанцій), побутової електроніки (радіоприймачів і телевізорів), домашнього та садового устаткування (газонокосарок і повітродувок), взуття та виробів зі шкіри, меблів та домашнього начиння, одягу й аксесуарів, спортивних товарів, музичних інструментів, предметів колекціонування та інших предметів особистого вжитку і побутових товарів.

Клас 95.12 «Ремонт обладнання зв'язку» включає ремонт і обслуговування обладнання зв'язку, такого як:

- радіотелефони
- мобільні телефони
- модеми
- факси
- комунікаційне передавальне устаткування (наприклад, маршрутизатори, мости та модеми)
- радіостанції
- професійні телевізійні та відеокамери.

Якщо код виду діяльності за КВЕД ДК 009:2010 передбачає кілька видів господарської діяльності, в тому числі ті, які не дають права на застосування спрощеної системи оподаткування, то фізична особа - підприємець - платник єдиного податку у заяві про застосування спрощеної системи оподаткування зазначає перелік видів діяльності, які віднесено до відповідного коду, крім видів господарської діяльності, на які встановлено заборону.

Закон України від 18.11.2003 № 1280-ІV «Про телекомунікації» (далі - Закон № 1280-IV) визначає повноваження держави щодо управління та регулювання зазначеної діяльності, а також права, обов'язки та засади відповідальності фізичних і юридичних осіб, які беруть участь у даній діяльності або користуються телекомунікаційними послугами.

Відповідно до п. 1 ст. 42 Закону № 1280-ІV діяльність у сфері телекомунікацій здійснюється за умови включення до реєстру операторів, провайдерів телекомунікацій, а у визначених законом випадках також за наявності відповідних ліцензій та/або дозволів.

Частиною 7 ст. 42 Закону № 1280-ІV визначено вичерпний перелік видів діяльності у сфері телекомунікацій, які підлягають ліцензуванню.

Правила здійснення діяльності у сфері телекомунікацій та ліцензійні умови встановлює національна комісія, що здійснює державне регулювання у сфері зв'язку та інформатизації, відповідно до Закону (ст. 44 Закону № 1280-ІV).

З метою правильного визначення КВЕД для видів робіт, зазначених у зверненні, Вам слід звернутися до органів державної статистики, а щодо здійснення діяльності у сфері телекомунікацій пропонуємо звернутись до національної комісії, що здійснює державне регулювання у сфері зв'язку та інформатизації.

Враховуючи викладене, Ви можете здійснювати діяльність на спрощеній системі оподаткування третьої групи за видами діяльності, вказаними у Вашому зверненні, за умови дотримання вимог пп. З п. 291.4 ст. 291 ПКУ та обмежень, встановлених п. 291.5 ст. 291 ПКУ, зокрема, пп. 8 пп. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 ПКУ.

Зауважуємо, що оцінка правомірності дій платника по конкретному з випадків податкових взаємовідносин, у тому числі і тих, про які йдеться у листі, потребує аналізу документів, які дозволяють ідентифікувати предмет звернення, зокрема, договорів, актів виконаних робіт, технічної документації та характеристик видів робіт, монтажу, обладнання.

Слід зазначити, що відповідно до п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.