Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.12.2019 р. № 1903/6/99-00-07-03-03-15/ІПК

Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації стосовно оподаткування акцизним податком операцій з імпорту електричної енергії та трейдерської діяльності, та повідомляє.

У звернені Товариство зазначає, що планує здійснювати імпорт електричної енергії на митну територію України, а також господарську діяльність із перепродажу електричної енергії — трейдерську діяльність.

Товариство просить надати відповіді на поставлені питання.

Чи виникає обов'язок по сплаті акцизного податку у суб’єкті господарювання, який імпортує електричну енергію на територію України з метою подальшого перепродажу?

Якщо так, то як визначається база оподаткування?

Які суб ’єкти господарювання, що здійснюють імпорт електричної енергії, є платниками акцизного податку?

Відповідно до норм Кодексу, платниками акцизного податку, зокрема, є:

особа — суб'єкт господарювання, яка ввозить підакцизні товари (продукцію) на митну територію України (пп. 212.1.2 п. 212.1 ст. 212 Кодексу).

Bиробники електричної енергії, які мають ліцензію на право здійсненні підприємницької діяльності з виробництва електричної енергії і продають її поза оптовим ринком електричної енергії (пп. 212.1.13 п. 212.1 ст. 212 Кодексу).

Відповідно до пункту 215.1 статті 215 Кодексу електрична енергія належить до підакцизних товарів.

Так, об’єктом оподаткування є операції з ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України (пп. 213.1.3 п. 213.1 ст. 213 Кодексу)

Відповідно пп. 214.1.2. п. 214.1 ст. 214 Кодексу базою оподаткування є:

— митна вартість товарів, що ввозяться на митну територію Україні, визначається відповідно до Митного кодексу України.

Отже, у разі ввезення суб’єктом господарювання на митну територію України товарів, що відповідно до статті 215 Кодексу належать до підакцизних товарів, у такого суб’єкта господарювання виникає обов’язок зі сплати акцизного податку відповідно до підпункту 212.1.2 пункту 212.1 статті 211 Кодексу.

Чи є суб’єкт господарювання, який здійснює господарську діяльність з перепродажу електричної енергії — трейдерську діяльність — оптовим постачальником електричної енергії та, відповідно, особою, яка входить до переліку платників акцизного податку?

Відповідно до Прикінцевих та перехідних положень Закону України «Про ринок електричної енергії» від 13 квітня 2017 року № 2019-VІІІ (далі — Закон № 2019) втратили чинність з дати початку дії нового ринку електричної енерії такі поняття, як, зокрема, «енергопостачальники», «оптовий ринок електричнеї енергії України», «учасники оптового ринку електричної енергії України», «оптове постачання електричної енергії», передбачених статтею 1, статтею 15,15-1 , 17 Закону України «Про електроенергетику».

З цього ж часу купівля-продаж електричної енергії здійснюється на новому ринку електричної енергії, а саме:

— балансуючому ринку, ринку допоміжних послуг, ринку "на добу наперед" та внутрішньодобовому ринку, де учасники ринку провадять свою діяльність на договірних засадах.

Відповідно до розділу X статті 54 пункту 1 Закону № 2019 господарська діяльність з перепродажу електричної енергії (трейдерська діяльність) на ринку електричної енергії підлягає ліцензуванню у разі відсутності у суб'єктів господарювання інших ліцензій, обов'язкових для провадження діяльності на ринку електричної енергії.

Трейдери здійснюють купівлю-продаж електричної енергії за двосторонніми договорами та на організованих сегментах ринку електричної енергії, крім її продажу за договором постачання електричної енергії споживачу (п. 2 ст. 54 Закону № 2019).

Статтею 55 цього ж розділу Закону № 2019 визначені права та обов'язки трейдерів, в одним із пунктів зазначено, що трейдери мають право купувати та продавати електричну енергію на ринку електричної енергії, здійснювати експорт-імпорт електричної енергії за вільними цінами.

Звертаємо увагу, що п. 49.2-1 ст. 49 Кодексу платники, визначені пп. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу, а також платники, які мають діючі (у тому числі призупинені) ліцензії на право здійснення діяльності з підакцизною продукцією, яка підлягає ліцензуванню згідно із законодавством, зобов’язані за кожний встановлений Кодексом звітний період подавати податкові декларації незалежно від того, чи провадили такі платники господарську діяльність у звітному періоді.

Отже, з огляду на вищевикладене, зазначаємо, що з дати початку дії нового ринку електричної енергії, а саме з 01 липня 2019 року, поняття «оптовий ринок електричної енергії» втратив свою чинність, та оподаткування акцизним податком операцій з перепродажу електричної енергії - трейдерської діяльності, не передбачено нормами Кодексу.

Таким чином, операції з перепродажу електричної енергії на митній території України не підлягають оподаткуванню акцизним податком.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.