Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ДОНЕЦЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.01.2020 р. № 72/ІПК/10/05-99-10-02

Головне управління Державної податкової служби у Донецькій області розглянуло звернення платника податків щодо списання податкового боргу з орендної плати за земельну ділянку, що розташована на тимчасово окупованій території України та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Щодо податкового боргу, який виник за об’єктом оподаткування,який розташований на тимчасово окупованій території
Фізична особа - заявник «...» перебуває на податковому обліку Волноваської ДШ (м. Докучаєвськ) Волновасько-Мангушського управління ГУ ДПС у Донецькій області як громадянин - платник орендної плати з фізичних осіб.

На підставі договору оренди земельної ділянки, укладеного між Докучаєвською міською радою та платником податків на земельну ділянку площею «...», контролюючим органом було визначено податкове зобов’язання з орендної плати зазначеної фізичної особи за 2014 рік у розмірі «...» термін сплати 29.08.2014 року.

З урахуванням особливостей, передбачених Кодексом, зі справляння податків, зокрема орендної плати за земельні ділянки, які розташовані на тимчасово окупованій території (підпункт 38.7 пункту 38 підрозділу 10 розділу XX ПКУ), вищезазначене податкове зобов’язання відкориговане контролюючим органом у бік зменшення та визначене у розмірі «...».

Станом на 26.12.2019 за даними інформаційної системи органів ДПС податковий борг заявника до бюджету з орендної плати з фізичних осіб складає «...».

У 2019 році зазначена фізична особа - платник податків змінив місцезнаходження (місце проживання) з тимчасово окупованої території України «...» на іншу територію України «...», дата проведення реєстраційної дії щодо зміни місця проживання фізичної особи

Пунктом 288.2 статті 288 ПКУ визначено, що платником орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності є орендар.

Нарахування фізичним особам сум податку проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки), які надсилають (вручають) платникові за місцем його реєстрації до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу (пункт 286.5 статті 286 ПКУ).

Податок фізичними особами сплачується протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення (пункт 287.5 статті 287 ПКУ).

Водночас, підпунктом 38.7 пункту 38 підрозділу 10 розділу XX ПКУ передбачено, що не нараховується та не сплачується у період з 14 квітня 2014 року по 31 грудня року, в якому завершено проведення антитерористичної операції та/або операції Об’єднаних сил (ООС), плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки, що розташовані на тимчасово окупованій території.

Відповідно до підпункту 38.1 пункту 38 підрозділу 10 розділу XX ПКУ тимчасово окупована територія - територія окремих районів, міст, селищ і сіл Донецької та Луганської областей, визначена відповідно до Постанови Верховної Ради України «Про визнання окремих районів, міст, селищ і сіл Донецької та Луганської областей тимчасово окупованими територіями», на якій органи державної влади тимчасово не здійснюють свої повноваження. Перелік населених пунктів, на території яких органи державної влади тимчасово не здійснюють свої повноваження, та перелік населених пунктів, що розташовані на лінії зіткнення, затверджені розпорядженням Кабінету Міністрів України від 07.11.2014 № 1085-р (далі - Розпорядження).

Згідно з Розпорядженням м. Докучаєвськ Донецької області належить до населених пунктів, на території яких органи державної влади тимчасово не здійснюють свої повноваження, у зв’язку з чим податкове зобов’язання фізичної особи з орендної плати за 2014 рік визначене контролюючим органом за період з 01.01.2014 по 13.04.2014 включно.

Щодо списання податкового боргу, що виник за об’єктом оподаткування, який розташований на тимчасово окупованій території з врахуванням застосування строків давності визначених статтею 102 ПКУ

Списання безнадійного податкового боргу платника податків, визначено статтею 101 Кодексу.

Відповідно до пункту 101.5 статті 101 Кодексу контролюючі органи щокварталу здійснюють списання безнадійного податкового боргу.

Пунктом 101.2 статті 101 ПКУ визначено, що під терміном «безнадійний» розуміється, зокрема податковий борг платника податків, стосовно якого минув строк давності, встановлений цим Кодексом.

Відповідно до підпункту 38.2 пункту 38 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення проведення операції Об'єднаних сил (ООС) для платників податків, місцезнаходженням (місцем проживання) яких станом на 14 квітня 2014 року була тимчасово окупована територія та/або територія населених пунктів на лінії зіткнення і які станом на 1 січня 2017 року не змінили своє місцезнаходження (місце проживання) із зазначених територій на іншу територію України зупиняється застосування норм статей 59, 60 (в частині податкових вимог), 87-101 цього Кодексу.

Відлік строку давності, визначений статтею 102 цього Кодексу, зупиняється на період, протягом якого до платників податків, зазначених у цьому підпункті, не застосовуються заходи стягнення, передбачені статтями 59, 60, 87-101 цього Кодексу.

Норми цього підпункту не застосовуються:

з дати реєстрації зміни місця проживання фізичною особою - платником податків і переселення на іншу територію України на постійне місце проживання, місце проживання внутрішньо переміщеної особи та проведення реєстраційної дії щодо зміни місця проживання фізичної особи - підприємця.

Норми пункту 38 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу XX Кодексу введено в дію з 01.01.2017 у редакції Закону України від 23 березня 2017 року № 1989-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо уточнення деяких положень та усунення суперечностей, що виникли при прийнятті Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні».

З огляду на вищезазначені приписи закону, відлік строку давності, крім іншого, для таких платників податків зупиняється з 14,04.2014 року, а у разі зміни місця проживання і переселення на іншу територію України, поновлюється з дати реєстрації такої зміни.

Разом з цим, з дати реєстрації зміни місця проживання фізичною особою - платником податків з тимчасово окупованої території і переселення на іншу територію України до такого платника податків застосовуються заходи стягнення, передбачені статтями 59, 60, 87-101, на загальних підставах.

Станом на дату розгляду запиту, стосовно податкового боргу з орендної плати фізичної особи (адміністративний район м. Докучаєвськ) строк давності, встановлений статтею 102 цього Кодексу, не минув (відлік строку давності розпочато з дати проведення реєстраційної дії щодо зміни місця проживання фізичної особи, тобто з 11.04.2019 року).

Крім іншого, з 11.04.2019 податковий борг фізичної особи підлягає стягненню контролюючим органом у встановленому законом порядку.

Щодо реєстрації фізичної особи у якості підприємця - платника єдиного податку при наявності у такої особи податкового боргу

Підпунктом 291.5.8 пункту 291.5 статті 291 визначено, що не можуть бути платниками єдиного податку першої - третьої груп платники податків, які на день подання заяви про реєстрацію платником єдиного податку мають податковий борг, крім безнадійного податкового боргу, що виник внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин).

Перелік форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) визначений частиною другою статті 14і Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні».

Доказами, що підтверджують факт настання (існування) зазначених обставин, є сертифікат Торгово-промислової палати про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили).

Крім того, повідомляємо, що згідно з пунктом 52.2 статті 52 глави З розділу II Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.