Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.01.2020 р. № 314/6/99-00-07-03-02-06/ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо звітного (податкового) періоду, у якому платник податку може зменшити податкові зобов’язання, нараховані відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПКУ, у разі складання постачальником товарів/послуг розрахунку коригування на зменшення суми компенсації до податкової накладної, за якою були визначені такі податкові зобов’язання, та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, платник податку здійснює операції, які згідно з пунктом 45 підрозділу 2 розділу XX ПКУ звільнені від оподаткування ПДВ, та нараховує податкові зобов’язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПКУ за товарами/послугами, придбаними для використання в таких операціях.

Постачальником таких товарів/послуг було повернуто покупцю попередньо сплачені кошти та складено розрахунок коригування до відповідної податкової накладної. Такий розрахунок коригування було зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) покупцем з дотриманням встановлених ПКУ термінів.

Згідно з пунктом 45 підрозділу 2 розділу XX ПКУ тимчасово, до 1 січня 2022 року, звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД.

У разі застосування зазначеної пільги норми пункту 198.5 статті 198 ПКУ не застосовуються в частині товарів/послуг, необоротних активів, суми податку на додану вартість з вартості яких були включені до податкового кредиту у звітних (податкових) періодах, що передували періоду початку застосування пільги.

Пунктом 201.10 статті 201 ПКУ встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Згідно з пунктом 192.1 статті 192 ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів/послуг.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов'язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної, яка здійснюється отримувачем товарів/послуг.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Згідно з пунктом 198.3 статті 198 ПКУ податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг, придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, для отримувача товарів/послуг є податкові накладні, отримані з ЄРПН.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, таке право зберігається за ним протягом 1095 календарних днів з дати складення податкової накладної / розрахунку коригування.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних / розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні / розрахунки коригування до таких податкових накладних в ЄРПН, але не пізніше ніж через 1095 календарних днів з дати складення податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних, у тому числі для платників податку, які застосовують касовий метод (пункт 198.6 статті 198 ПКУ).

Відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПКУ платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з ПДВ (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися, зокрема, в операціях, звільнених від оподаткування відповідно підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Таким чином, якщо придбані товари/послуги призначаються для використання в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ, платник податку у періоді їх придбання зобов’язаний нарахувати та задекларувати у податковій звітності з ПДВ за такий звітний (податковий) період податкові зобов’язання згідно з пунктом 198.5 статті 198 ПКУ, та скласти і зареєструвати в ЄРПН відповідну податкову накладну.

При виникненні підстав, визначених пунктом 192.1 статті 192 ПКУ, постачальник складає розрахунок коригування до податкової накладної, складеної за операцією з постачання таких товарів/послуг, яка, у разі зменшення суми компенсації їх вартості, підлягає реєстрації в ЄРПН покупцем. При цьому покупець повинен зменшити суму ПДВ, віднесену до податкового кредиту за такою податковою накладною, у звітному (податковому) періоді, протягом якого був проведений такий перерахунок (незалежно від періоду та своєчасності реєстрації в ЄРПН такого розрахунку коригування).

Також у податковому періоді, у якому покупець за результатами проведеного перерахунку зменшив суми ПДВ, що були віднесені до податкового кредиту при придбанні товарів/послуг, які призначалися для використання у звільнених від оподаткування ПДВ операціях, такий платник податку має право скласти розрахунок коригування до зведеної податкової накладної, складеної за такими товарами/послугами згідно з пунктом 198.5 статті 198 ПКУ, та зареєструвати його в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

У разі своєчасної реєстрації в ЄРПН такого розрахунку коригування платник податку - покупець має право зменшити суму податкових зобов’язань, нараховану згідно з пунктом 198.5 статті 198 ПКУ, за результатами звітного (податкового) періоду, у якому розрахунок коригування складено, а у разі несвоєчасної реєстрації його в ЄРПН - за результатами звітного (податкового) періоду, у якому такий розрахунок коригування зареєстровано в ЄРПН.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.