Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.01.2020 р. № 256/6/99-00-04-06-03-06/ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі — ПКУ) розглянула запит про надання індивідуальної податкової консультації щодо включення до доходу фізичної особи — підприємця платника єдиного податку третьої групи суми коштів, отриманих нею у вигляді гранту та з урахуванням фактичних обставин, викладених у запиті, повідомляє таке.

Підпунктом 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПКУ визначено. Що гоподарська діяльність — це діяльність особи, що пов’язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу.

Що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Порядок застосування спрощеної системи оподаткування, обліку а звітності регулюється главою 1 розділу XIV ПКУ.

Відповідно до пп. 1 п. 292.1 ст. 292 ПКУ, доходом платника єдиного податку фізичної особи — підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 ПКУ.

При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Пунктом 292.11 статті 292 ПКУ визначено суми коштів, які не включаються до складу доходу платника єдиного податку.
Зокрема, до складу доходу, визначеного статтею 292 ПКУ, не включаються суми коштів цільового призначення, що надійшли від Пенсійного фонду та інших фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування, з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих програм (пп. 4 п. 292.11 ст. 292 ПКУ).

Практика застосування термінів, слів та словосполучень у юриспруденції визначає, що грант — це одноразова безповоротна цільова виплата фізичним і юридичним особам грошової суми або дарування обладнання, приміщення (як правило, з власних коштів та майна) громадянами і юридичними особами, у тому числі іноземцями, а також міжнародними організаціями, для проведення наукових досліджень, впровадження енерго- та ресурсозберігаючих технологій, вжиття захоів екологічної безпеки та ліквідації наслідків екологічних катастроф, виконання творчих робіт, видання творів художньої, науоквої, освітньої, образотворчої , медичної та іншої літератури тощо.

Отже, сума коштів у вигляді гранту, одержана фізичною особою — підприємцем – платником єдиного податку з джерел за межами України, не включається до доходу такої фізичної особи — підприємця – платника єдиного податку.

При цьому такий дохід підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб та військовим збором відповідно до вимог розділу IV ПКУ.

Зазначаємо, що відповідно до п. 52.2 ст. 52 ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.