Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.01.2020 р. № 288/6/99-00-04-02-02-06/ІПК

Державна податкова служба України на звернення Товариства з обмеженою відповідальністю (далі - Товариство) про надання індивідуальної податкової консультації стосовно включення до доходу платника єдиного податку третьої групи сум кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, керуючись ст, 52 Податкового кодексу України (далі -Кодекс) інформує.

Товариство повідомило, що є платником єдиного податку третьої групи спрощеної системи оподаткування по ставці три відсотки з реєстрацією платником на додану вартість, має кредиторську заборгованість по якій минув строк позовної давності та запитує щодо включення до суми доходу платника единого податку третьої групи (юридичної особи) позитивних валютних курсових різниць по кредиторській заборгованості.

Відповідно до п.п.2 п, 292.1 ст.292 Кодексу доходом юридичної особи платника єдиного податку третьої
групи є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового(звітного) перводу в грошовій формі(готівковій та/або безготівковій);
 матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п.292.3 ст.292 Кодексу.
Платники єдиного податку третьої групи (юридичні особи) використовують дані спрощеного бухгалтерського обліку щодо доходів та витрат з урахуванням положень пп.44.2,44.3,ст.44 Кодексу(п.п.296.1.3 п.296.1. ст.296 Кодексу).
 
Зокрема, наказом Мінестерства фінансів України від 25.02.2020 № 39(у редакції наказу Мінестерства фінансів України від 31.05.2019 №226) затверджено Національне положення(стандарт) бухгалтерського обліку 25«Спрощена фінансова звітність»(далі-НП(С)БО25).
 
Підприємства,які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, відповідно до податкового законодавства, з метою складання фінансової звітності визнають доходи і витрати за національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку(п.9 НП(С)БО25).

Бухгалтерський облік операцій з іноземною валютою ведеться відповідно до вимог Положення(стандарту) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів»(далі-П(С)БО21),Затвердженого наказом Мінестерства фінансів України від 10.08.2000 №193 зі змінами та доповненнями.

Курсова різниця- різниця між оцінками однакової кількості одиниць іноземної валюти при різних валютних курсах.

Монетарні статті-статті балансу про грошові,а також про такі активи й зобов'язання,які будуть отримані або сплачені у фіксованій(або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів( п.4 П(С)БО21).

Монетарні статті в іноземній валюті відображаються з використанням валютного курсу на кінець дня дати балансу (п.7П(С)БО21).

Визначення курсових різниць за монетарними статтями в іноземній валюті проводиться на дату балансу, а також на дату здійснення господарської операції в її межах або за всією статтею( відповідно до облікової політики).

 Для визначення курсових різниць на дату балансу застосовується валютний курс на кінець дня дати балансу.

 При визначенні курсових різниць на дату здійснення господарської операції застосовується валютний курс на початок дня дати здійснення операції. Підприємство може здійснити перерахунок залишків на кінець дня за монетарними статтями в іноземній валюті, за якими протягом дня здійснювались господарські операції із застосуванням валютного курсу, встановленого на кінець цього дня (п.8П(С)БО 21).

Отже, юридична особа - платник єдиного податку визначає курсові різниці від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти на дату балансу, а також на дату здійснення господарської операції згідно з вимогами положення (стандарту) бухгалтерського обліку.

У податковій декларації юридичної особи - платника єдиного податку зазначається лише обсяг доходу, відображення витрат не передбачено.

Враховуючи вищевикдадене, позитивне значення курсових різниць від перерахунку іноземної валюти включається до складу доходів такого платника податку.

 Від’ємне значення курсових різниць від перерахунку іноземної валюти не зменшує базу оподаткування єдиним податком.

Пунктом 52.2 ст. 52 Кодексу встановлено, що податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.