Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 31.01.2020 р. № 390/6/99-00-07-03-02-06/ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ операції з постачання резидентом нерезиденту послуг із аудиту систем менеджменту якості, аудиту систем управління та інших видів аудиті» відповідності та. керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Правові засади аудиторської діяльності в Україні та відносини, що виникають при її провадженні, регулюються Господарським кодексом України (далі - ГКУ), Законом України від 21 грудні 2017 року № 2258-VІІІ «Про аудит фінансової звітності та аудиторську діяльність» (далі - Закон № 2258) та іншими прийнятими відповідно до них нормативно-правовими актами.

Згідно зі статтями 362 і 364 ГКУ та підпунктами 2, 3, 7 і 21 пункту 1 статті 1 Закону №2258 аудиторська діяльність - це незалежна професійна діяльність аудиторів та суб'єктів аудиторської діяльності, зареєстрованих у Реєстрі аудиторів та суб’єктів аудиторської діяльності (далі - Реєстр), з надання аудиторських послуг.

Аудитор - де фізична особа, яка підтвердила кваліфікаційну придатність до провадженні аудиторської діяльності, має відповідний практичний досвід та внесена до Реєстру.

Суб'єкт аудиторської діяльності - це аудиторська фірма або аудитор, який провадить аудиторську діяльність як фізична особа - підприємець або провадить незалежну професійну діяльність, що набув права на провадження аудиторської діяльності на підставах та в порядку, передбачених законодавством, та внесений до Реєстру.

Аудиторські послуги - аудит, огляд фінансової звітності, консолідованої фінансової звітності, виконання завдань з іншого надання впевненості та інші професійні послуги, що надаються відповідно до міжнародних стандартів аудиту.

Суб'єкти аудиторської діяльності можуть надавати аудиторські послуги лише після включення до Реестру (пункт І статті 20 Закону №2258).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 12 статті і розділу І ПКУ).

Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу І ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи даруванні такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ),

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що спроживаються в процесі певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Пунктами 186.2 -186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається залежно від місця реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або від місця фактичного надання відповідних послуг.

Місцем постачання послуг, зазначених у пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання, або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання.

До таких послуг, зокрема належать аудиторські послуги (підпункт "в" пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ).

Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2 і 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ).

Отже, порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.

враховуючи викладене, у разі, якщо перелічені у зверненні послуги із аудиту систем менеджменту якості, аудиту систем управління та інших видів аудитів відповідності, які надаються нерезиденту, у розумінні положень ГКУ і Закону №2258 та за своєю фактичною суттю підпадають під визначення терміну "аудиторські послуги" і Підприємство згідно з вимогами чинного законодавтсва має право на провадження аудиторської діяльності, то для цілей оподаткування ПДВ місцем постачання таких послуг відповідно до підпункту "в" пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ є місце реєстрації їх отримувача.

Оскільки у розглянутій у зверненні ситуації отримувачем послуг із аудиту систем менеджменту якості, аудиту систем управління та інших видів аудитів відповідності, є неризедент (суб'єкт господарювання, зареєстрований за межами митної території України), то операції з постачання таких послуг не є об'єктом оподаткування ПДВ.

У разі, якщо перелічені у зверненні послуги із аудиту систем менеджменту якості, аудиту систем управління та інших видів аудитів відповідності, які надаються нерезиденту, у розумінні положень ГКУ і Закону № 2258 та за своєю фактичною суттю не підпадають під визначення терміну "аудиторські послуги" або Підприємство згідно з вимогами чинного законодавства не має право на провадження аудиторської діяльності, то для цілей оподаткування ПДВ місцем постачання таких послуг відповідно до пункту 186.4 статті 186 розділу V ПКУ є місце реєстрації їх постачальника.

Оскільки у розглянутій у зверненні ситуації постачальником послуг із аудиту систем менеджменту якості, аудиту систем управління та інших видів аудитів відповідності, є резидент України - платник ПДВ, то операції з постачання таких послуг є об'єктом оподаткування ПДВ та оподатковуються податком у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.
    
Відновідно до пункту 52.2 статті 52 розділу ІІ ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.