Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.01.2020 р. № 318/6/99-00-07-03-02-06/ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку та періоду віднесення сум ПДВ до податкового кредиту на підставі зведених податкових накладних та розрахунків коригування до них, і, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - ОКУ), повідомляє.

Пунктом 52,3 статті 52 ПКУ встановлено, що індивідуальна податкова консультація, надана в письмовій формі, обов'язково повинна містити, зокрема, опис питань, що порушуються платником податків, з урахуванням фактичних обставин, зазначених у зверненні платника податків.

В той же час звернення платника податку не містить детальної інформації щодо суті питання, зокрема, не вказано, яким чином було заповнено розрахунок коригування до зведеної податкової накладної, про яку йдеться у зверненні (у зверненні лише зазначено, що платником було сформовано розрахунок коригування, в якому уточнено кількість товару), у зв'язку чим ДПС не має можливості надати висновок з питань практичного використання норм законодавства у конкретній ситуації та повідомляє загальні норми щодо віднесення сум ПДВ до податкового кредиту, виходячи з наданої платником інформації.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/нослуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРГІН плаз ником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/нослуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Порядок та умови складання зведених податкових накладних визначено пунктом 201.4 статті 201 ПКУ, згідно з яким платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер;

покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер, з урахуванням усього обсягу постачання товарів* послуг відповідному платнику протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця;

покупцям - особам, не зареєстрованим платниками податку, - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця.

У разі якщо станом на дату складання зазначених податкових накладних сума коштів, що надійшла на поточний рахунок продавця як оплата (передоплат) за товари/послуги, перевищує вартість поставлених товарів а послуг протягом місяця, таке перевищення вважається попередньою оплатою (авансом), на суму якої складається податкова накладна у загальному порядку не пізніше останнього дня такого місяця.

Для цілей цього пункту ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.

Періодичність складання зведених податкових накладних протягом звітного (податкового) періоду на одного контрагента - покупця може бути передбачена у цивільно - правовому договорі з таким покупцем.

Згідно з пунктом 192.1 статті 192 ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних і розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, -до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних І розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені (пункт 201.10 статті 201 ПКУ).

Порядок заповнення податкових накладних та розрахунків коригування затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307 (далі -Порядок № 1307).

Пунктом 23 Порядку № 1307 встановлено, що у разі коригування кількісних та/або вартісних показників табличної частини податкової накладної у зв’язку зі зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадку повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником (продавцем) суми попередньої оплати товарів/послуг розрахунок коригування заповнюється у такому порядку:

показники рідка податкової накладної, що коригується, зазначаються із знаком «-» окремо в кожній графі;

додасться(ються) новий(і) рядок(ки) з виправленими показниками (за потреби), якому(им) присвоюється новий черговий порядковий номер, що не зазначався в податковій накладній:

рядку податкової накладної, що коригується, зазначеному із знаком та новому(им) рядку(ам) з виправленими показниками, що його замінює(ють), присвоюється однаковий порядковий номер групи коригування, який зазначається у графі 2,2 табличної частини розрахунку коригуванні, та наводяться однакова причина коригування.

Правила формуванні податкового кредиту встановлено статтею 198 ПКУ.

Згідно з пунктом 198.3 статті 198 ПКУ податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг, придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 ПКУ.

Податкові накладні, отримані з ЄРПН, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, шо відносяться до податкового кредиту (пункт 198.6 статті 198 ПКУ).

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, таке право зберігається за ним протягом 1095 календарних днів з дати складення податкової накладної / розрахунку коригування.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних / розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні / розрахунки коригування до таких податкових накладних в ЄРПН, але не пізніше ніж через 1095 календарних днів з дати складення податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних, у тому числі для платників податку, які застосовують касовий методі пункт 198.6 статті 198 ПКУ).

Відповідно до пункту 44,1 статті 44 ПКУ для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів витрат та інших показників пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань на підставі первинних документів регістрів бухгалтерського обліку фінансової звітності інших документів пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності митних декларацій на підставі даних не підтверджених документами що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 ПКУ.

З урахуванням вищезазначеного а також норм пункту 185,1 статті 185, пунктів 198.1, 198.2, 198.3 статті 198, пунктів 201.1. 201.7 та 201.10 статті 201 ПКУ право на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту виникає у платника податку - покупця товарів/послуг на підставі податкової накладної / розрахунку коригування складених з дотриманням норм ПКУ та Порядку № 1307 за фактом здійсненні господарської операції з постачанні товарів/послуг та зареєстрованих в ГРПН.

 Показники такої податкової накладної / розрахунку коригування мають відповідати первинним, (бухгалтерським) документам складеним за такою господарською операцією.

Платник податку - покупець має право віднести суми ПДВ, зазначені у такій податковій накладній / розрахунку коригуванні, до податкового кредиту;

у разі своєчасної реєстрації в ЄРПН - у звітному (податковому) періоді, у якому складено таку податкову накладну / розрахунок коригування,у разі несвоєчасної реєстрації в ЄРПН - у звітному (податковому) періоді, у якому таку податкову накладну / розрахунок коригування зареєстровано в ЄРПН, але не пізніше, ніж протягом 1095 днів з дати їх складання.

Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов'язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які передбачені ПКУ.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.