Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 31.01.2020 р. № 388/6/99-00-07-03-02-06/ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг з подальшої розробки та реалізації проєкта та, керуючись статтею 52 розділу ПП Податкового кодексу України (далі — ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство (виконавець) планує укласти договір про надання послуг (далі — Договір). Відповідно до пункту 1.1 Договору Товариство (виконавець) надаватиме резиденту України (замовнику) послуги з подальшої розробки та реалізації проєкту, а резидент України (замовник) зобовязається прийняти такі послуги та своеєчасно здійснити їх оплату.

При цьому згідно з пунктом 5.1 Договору місцем надання таких послуг є територія за межами митної території України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пункту 5.3 статті 4 розділу І ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу ХХ ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній територія України.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що вживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Пунктами 186.2—186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається залежно від місця реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або від місця фактичного надання відповідних послуг.

Місцем постачання послуг у сфері культури, мистецтва, освіти, науки, спорту, розваг або інших подібних послуг, включаючи послуги організаторів діяльності в зазначених сферах та послуги, що надаються для влаштування платних виставок, конференцій, навчальних семінарів та інших подібних заходів є місце фактичного їх надання (підпункт 186.2.3 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ).

Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2 і 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ).

Отже, порядок оподаткування ПДВ операцій постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, якщо за своєю фактичною сутністю послуги з подальшої розробки та реалізації прєкту відносяться до послуг, визначених у підпункті 186.2.3 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ, то місцем постачання таких послуг є місце фактичного їх надання.

Оскільки згідно із змістом звернення місцем надання послуг з подальшої розробки та реалізації проєкту є територія за межами митної території України, то операції Товариства (виконавця) з надання таких послуг резиденту України (замовнику) не є об’єктом оподаткування ПДВ.

Якщо послуги з подальшої розробки та реалізації проєкту не відносяться до послуг, визначених у підпункті 186.2.3 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ, то місцем постачання таких послуг є місце реєстрації їх постачальника, а саме Товариства (виконавця), є митна територія України, то операції Товариства (виконавця) з надання таких послуг резиденту України (замовнику) є об’єктом оподаткування ПДВ та оподатковується ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

Разом з цим, з метою уникнення неоднозначного трактування норм ПКУ у частині віднесення зазначених у зверненні послуг до категорії послуг, визначених у підпункті 186.2.3 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ, рекомендуємо звернутися до Міністерства розвитку економіки, торгівлі та сільського господарства України та/або ДП «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем», яке є розробником Державного класифікатора продукції та послуг, за адресою: 79008, м. Львів, вул.. Кривоноса, 6.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 розділу ІІ ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.