Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.01.2020 р. № 280/6/99-00-04-01-04-06/ІПК

Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс) розглянула звернення ПрАТ «Бехівський спеціалізований карєр» (далі — Підприємство) від 23.12.2019 № 1127 (вх. ДПС від 27.12.2019 № 18286/6) стосовно отримання податкової консультації щодо правильного застосування норм Кодексу та в межах компетенції повідомляє.

У зверненні Товариство поінформувало, що провадить діяльність з видобування декоративного та будівельного каменю.

Підприємство придбаває пальне на АЗС та з бензовоза.

Підприємством в грудні 2019 на баланс оприбутковано дві ємності по 14 м3 для зберігання пального (дизпалива). На підставі документів подано заяву на отримання ліцензії на зберігання пального.

В 2020 році Підприємство планує в двох зазначено вищих ємностях, зберігати пальне лише для власних потреб (заправка власних машин для перевезення щебеню, без збереження, чи продажу пального іншим особам), об'ємом, що не перевищує 1000 м3 в рік.

З урахуванням викладеного, Підприємство звертається з проханням надати індивідуальну податкову консультацію з питань практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Враховуючи викладене, Підприємство запитує.

1.    Чи потрібно буде зареєструватись Підприємству платником акцизного податку, зареєструвати акцизний склад, налаштувати та заремствувати витратоміри-лічильники/рівнеміри та сплачувати акцизний податок в 2020 році у випадку перевищення об'ємів отримання пального більше, ніж?

2.    Якщо об'єм пального перевищить 1000 м3, яка подія буде підставою для реєстрації акцизного складу (дата придбання пального в об'ємі, що перевищує 1000 м3, початок звітного періоду, до початку наступного року або інша подія)?

3.    В який термін Підприємство повинно буде зареєструватись платником акцизного податку? В який термін зареєструвати в системі електронного адміністрування реалізації пального операції з реалізації пального, акцизні накладні? В який термін налаштувати та зареєструвати витратоміри-лічильники/рівнеміри-лічильники?

4.    Чи враховуються залишки придбаного пального в минулому році при підрахунку об'єкту отримання в поточному році в розумінні граничних об'ємів в 1000 м 3 для кваліфікації об'єкта як акцизного складу?

5.    Якщо Товариство придбало пальне в звітному періоді, та не використало його в повному обсязі, а в наступному звітному періоді використає пального більше ніж придбає в цьому ж звітному періоді, оскільки зможе використати залишки минулого звітного періоду, чи не виникне об’єкту оподаткування в тому періоді, де використано більше ніж придбано, в розумінні норми передбаченої підпунктом 213.1.12 пункту 213.1 статті 213 Податкового кодексу України?

До питань 1, 2, 4, 5.

Згідно з абзацом третім підпункту 14.1.6 пункту 14.1 статті 14 Кодексу акцизний склад — це приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.

Абзацом четвертим підпункту 14.1.6 пункту 14.1 статті 14 Кодексу визначено, що не є акцизним складом, зокрема:

— приміщення або територія, на кожній з яких загальна місткість розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не перевищує 200 кубічних метрів, а суб’єкт господарювання (крім платника єдиного податку четвертої групи) — власник або користувач такого приміщення або території отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 1000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам;

— приміщення або територія незалежно від загальної місткості розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального, власником або користувачем яких є суб’єкт господарювання — платник єдиного податку четвертої групи, який отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 10000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях розюрібної торгівлі пальним, на які отримаано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного сопживання і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам;

— паливний бак як ємність для зберігання пального безпосередньо в транспортному засобі або технічному обладнанні, пристрої.

Обсяг пального, що не перевищує 1000 кубічних метрів розраховується з урахуванням об'ємів пального, які протягом календарного року отримує суб’єкт господарювання (крім платника єдиного податку четвертої групи) — власник або користувач приміщенням або територією, на кожній з яких загальна місткість розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не перевищує 200 кубічних метрів, та який використовує пальне виключно для потреб власного споживання і не здійснює операції з реалізації та зберігання пального іншим особам.

Розпорядник акцизного складу — суб’єкт господарювання — платник акцизного податку, який здійснює виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізацію пального на акцизному складі та має документи, що підтверджують право власності або користування приміщеннями та/або територією, що відносяться до акцизного складу (підпункт 14.1.224 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

Відповідно до пункту 22 підрозділу 5 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу платники податку зобов’язані з 1 травня 2019 року до 1 червня 2019 року зареєструвати в системі електронного адміністрування реалізації пального усі акцизні склади, розпорядниками яких такі платники податку будуть станом на 1 липня 2019 року.

Суб’єкти господарювання, які відповідатимуть визначенню платників податку з 1 липня 2019 року, зобов’язані до 1 липня 2019 року зареєструватися платниками податку та зареєструвати в системі електронного адміністрування реалізації пального усі акцизні склади, розпорядниками яких такі платники податку будуть станом на 1 липня 2019 року.

Отже, приміщення або територія на митній території України вважається акцизним складом за наявності умов, визначених у підпункті 14.1.6 пункту 14.1 статті 14 Кодексу, який підлягає реєстрації в системі електронного адміністрування реалізації пального.

До питання 3.

Відповідно до пункту 12 підрозділу 5 розділу ХХ «Перехідні положення» розпорядники акцизних складів відповідно до вимог Кодексу зобов’язані обладнати акцизні склади витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та зареєструвати їх в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі в такі строки:

— акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 20000 куб. метрів, — не пізніше 1 липня 2019 року;

— акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 1000 куб метрів, але не перевищує 20000 куб. метрів, — не пізніше 1 жовтня 2019 року;

— акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів, — не пізніше 1 січня 2019 року.

Керуючись нормами чинного законодавства України, суб’єкти господарювання та інші учасники відносин у сфері господарювання повинні провадити свою діяльність у межах встановленого правового господарського порядку, додержуючись вимог законодавства.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.