Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.02.2020 р. № 560/6/99-00-07-03-02-06/ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку формування податкових зобов’язань орендарем у разі передачі у комунальну власність об’єкта поліпшень орендованого майна та, керуючис ь статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до підпункту «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 Кодексу розташоване на митній території України.

Згідно з пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ база оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизног о податку на реалізацію суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, щэ справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком:

товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню;

газу, який постачається для потреб населення.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 розділу V ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше (перша подія):

дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Отже, при передачі орендарем орендодавцю або іншій особі об’єкті поліпшень орендованого майна на дату, визначену відповідно до пункту 187Л статті 187 розділу V ПКУ, орендар повинен визначити податкові зобов'язання, скласти податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.
База оподаткування ПДВ з такої операцій визначається згідно з пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ.

Враховуючи викладене, якщо платником - орендарем при поверненні об’єкта оренди орендодавцю безкоштовно передається і поліпшення такого об’єкта, то така передача поліпшень є об’єктом оподаткування ПДВ, яка оподатковується ПДВ за основною ставкою у загальновстановленому порядку

База оподаткування за такою операцією визначається відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ, а саме, виходячи з балансово' (залишкової) вартості об’єкта поліпшень.

В такому випадку постачальник зобов’язаний скласти дві податкові накладні: одну - на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачанні (така податкова накладна надається особі, якій відбувається безпосередньо передача об’єкта поліпшень), другу - на суму, розраховану виходячи з перевищення балансової (залишкової) вартості над фактичною ціною (такг податкова накладна залишається у постачальника товарів/послуг).

Якщо між орендодавцем та орендарем укладено окремі договори про надання орендодавцем орендарю компенсації витрат орендаря на поліпшенні об’єкта оренди, в тому числі шляхом зарахування зустрічних вимог, то в такому випадку передача розглядається як окремий об’єкт оподаткування та підлягає оподаткуванню ПДВ за основною ставкою.

База оподаткування за такою операцією визначається виходячи з договірної вартості об’єкта поліпшень, але не нижче балансової (залишкової) вартості.

В такому випадку постачальник зобов’язаний скласти податкову накладну на особу, якій відбувається безпосередньо передача об’єкта поліпшень.

Складені постачальником податкові накладні за такими операціями підлягають обов’язкової реєстрації в ЄРПН.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 розділу II ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.