Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.02.2020 р. № 641/6/99-00-07-03-02-06/ІПК

Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо порідку оподаткування послуг, що отримуються від нерезидента, та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

За інформацією, наданою у зверненні платник податку отримує від нерезидента послуги з проведення основної оцінки ланцюга постачанні на відповідність принципам і критеріям Лісової Опікунської Ради та видачі відповідного сертифікату FSC.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 етапі 1 ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.2 і 53 статті 5 ПКУ у разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших, актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положенні ПКУ.

Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові основи оподаткування ПД.В встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до підпунктів «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ с операції платників податку з постачанні товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 ПКУ розташоване на митній території України.

Постачання послуг це будь-яка операції, що не е постачанням товарів, чи Інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права Інтелектуальної власності, а також наданим послуг, що споживаються в процесі вчиненні, певної дії або провадженні, певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 ПКУ).

Згідно з пунктом 186,4 статті 186 ПКУ місцем постачання послуг є місце реєстрації постачальника, крім операцій, зазначених у підпунктах 186.2 і 186.3 статті 186 ПКУ.

Пунктами 186.2 - 186.3 статті 186 ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається залежно від місця реєстрації отримувача відповідних послуг або від місця фактичного надання відповідних послуг.

Зокрема, згідно з пунктом 186,2 статті 186 ПКУ місцем постачання послуг є, зокрема, місце фактичного постачання послуг, пов’язаних з рухомим майном (підпункт 186.2.1 пункту 186.2 статті 186 ПКУ), а також фактичне місцезнаходження нерухомого майна, у тому числі що будується, для. тих послуг, які пов'язані з нерухомим майном (підпункт 186.2.2 пункту 186.2 статті 186 ПКУ).

Згідно з підпунктом 14.1.105 пункту 14.1 статті 14 ПКУ поняття «майно» в ПКУ вживається у значенні, наведеному в Цивільному кодексі України (далі -  ЦКУ).

Пунктом 1 статті 190 ЦКУ встановлено, що майном як особливим об'єктом вважаються окрема річ, сукупність речей, а також майнові права та обов'язки.

Поняття речі визначено статтею 179 ЦКУ, згідно з пунктом і якої річчю є предмет матеріального світу, щодо якого можуть виникати цивільні права та обов'язки.
Рухомими речами с речі, які можна вільно переміщувати у просторі (пункт 2 статті 181 ЦКУ).
Таким чином, порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання нерезидентом резиденту послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.

При цьому слід враховувати, що місцем постачанні послуг, пов’язаних з рухомим майном, є місце фактичного постачання таких послуг, а місцем постачання послуг, пов'язаних з нерухомим майном, є фактичне місцезнаходження такого нерухомого майна.

У даному випадку з метою визначенні місця постачання послуг поняття «майно» необхідно застосовувати у значенні, наведеному у ЦКУ.

У разі, якщо надані нерезидентом послуги не підпадають під категорії послуг, визначені у пунктах 186.2 - 186.3 статті 186 ПКУ, то місцем постачання таких послуг буде визначено місце реєстрації їх постачальника.

Правила оподаткування операцій з постачання послуг, що надаються нерезидентами, місцем постачання яких є митна території. України, встановлено статтею 208 ПКУ.

Враховуючи викладене, якщо фактичним місцем постачання послуг, про які йдеться у зверненні (послуг з проведенні основної оцінки ланцюга постачанні на відповідність принципам і критеріям Лісової Опікунської Ради та видачі сертифікату PSC, які надаються нерезидентом резиденту - платнику ПДВ) є митна території України, то такі послуги € об’єктом оподаткування ПДВ та податкові зобов'язання за операцією з постачання таких послуг визначаються в порядку, встановленому статтею 208 ПКУ.

Якщо місце постачання таких послуг згідно з пунктами 186.2 - 186.4 статті 186 ПКУ визначається за межами митної території України, то такі послуги не підлягають оподаткуванню ПДВ.

В той же час звернення платника податку не містить детальної інформації щодо поставлених нерезидентом послуг, зокрема, не описано процедуру проведенні оцінки ланцюга постачання, яка здійснюється з метою видачі відповідного сертифікату, та не зазначено предмет (об’єкт) такого оцінювання, а тому у разі необхідності отриманні більш детального роз’яснення з порушеного питанні платнику необхідно звернутись до контролюючого органу і наданням детального опису операцій та, у разі необхідності, копій відповідних підтверджуючих документів.

Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які передбачені ПКУ.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.