Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.02.2020 р. № 733/6/99-00-17-03-02-06/ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Комунального підприємства (далі - Підприємство) про надання індивідуальної податкової консультації відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) щодо декларування зобов’язань з акцизного податку та повідомляє таке.

Підприємство у своєму зверненні зазначає, що має дві ліцензії на право провадження господарської діяльності з виробництва електричної енергії та з постачання електричної енергії.

В умовах нового ринку електричної енергії, на договірних засадах, являється трейдером, учасником ринку у врегулюванні небалансів.

Також, Підприємством, за результатами отриманих грошових коштів з врегулювання небалансів електричної енергії, подано декларацію акцизного податку за листопад 2019 року та у додатку Ке 7 до якої в розділі Е, зазначено про відсутність податкових зобов’язань, у зв’язку із відсутності останніх у Підприємства, так як відповідно до л.п. 212.1.13 п. 212.1 ст. 212 Кодексу Підприємство не являється оптовим постачальником електричної енергії.

Відповідно до Прикінцевих та перехідних положень Закону України «Про ринок електричної енергії» від 13 квітня 2017 року №2019-VIIІ (далі - Закон № 2019) втратили чинність з дати початку дії нового ринку електричної енергії такі поняття, як, зокрема, «енергопостачальники», «оптовий ринок електричної енергії України», «учасники оптового ринку електричної енергії України», «оптове постачання електричної енергії», передбачених статтею 1, статтями 15, 15-1, 17 Закону України «Про електроенергетику».

З цього ж часу купівля-продаж електричної енергії здійснюється на новому ринку електричної енергії, а саме:

балансуючому ринку, ринку допоміжних послуг, ринку «на добу наперед» та внутрішньодобовому ринку де учасники ринку провадять свою діяльність на договірних засадах.

Згідно із статтею 1 Закону №2019:

виробник електричної енергії - суб’єкт господарювання, який здійснює виробництво електричної енергії;

електропостачальник - суб’єкт господарювання, який здійснює продаж електричної енергії за договором постачання електричної енергії споживачу.

Господарська діяльність з виробництва, передачі, розподілу електричної енергії, постачання електричної енергії споживачу, трейдерська діяльність, здійснення функцій оператора ринку та гарантованого покупця провадиться на ринку електричної енергії за умови отримання відповідної ліцензії (п. 1 ст. 8 Закону №2019).

Статтею 8 Закону №2019 визначено, зокрема, що господарська діяльність з виробництва, передачі, розподілу електричної енергії, постачання електричної
енергії споживачу провадиться на ринку електричної енергії за умови отримання відповідної ліцензії.

Відповідно до розділу X статті 54 пункту 1 Закону №2019 господарська діяльність з перепродажу електричної енергії (трейдерська діяльність) на ринку електричної енергії підлягає ліцензуванню у разі відсутності у суб'єкта господарюванні інших ліцензій, обов'язкових для провадження діяльності на ринку електричної енергії.

Так, для забезпечення постачання електричної енергії споживачам електропоетачальники, здійснюють купівдю-иродаж електричної енергії за двосторонніми договорами та/або на ринку «на добу наперед», внутрішньодобовому ринку і на балансуючому ринку, а також шляхом імпорту (п. 5 ст. 56 Закону № 2019).

Відповідно до норм Кодексу, платниками акцизного податку, зокрема, є:

виробники електричної енергії, які мають ліцензію на право здійснення підприємницької діяльності з виробництва електричної енергії і продають її поза оптовим ринком електричної енергії (п. п. 212.1.13 п. 212.1 ст. 212 Кодексу);

особа, яка виробляє підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини (п.п. 212.1.1 п. 212.1 ст. 212 Кодексу).

Відповідно до підпункту 212.1.13 пункту 212.1 статті 212 Кодексу особи які здійснюють операції з постачання електричної енергії, крім платників, зазначених в підпункті 212.1.12 пункту 212.1 статті 212 Кодексу не є платниками акцизного податку.

Відповідно до пункту 213.1 статті 213 Кодексу, об'єктами оподаткування є операції з:

реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції);

реалізації та/або передачі в межах одного підприємства підакцизних товарів (продукції) з метою власного споживання, промислової переробки, своїм працівникам, а також здійснення внесків підакцизними товарами і продукцією) до статутного капіталу;

ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України.

Базою оподаткування, відповідно до п.п. 214.1.3 п. 214.1 ст. 214 Кодексу є вартість реалізованої електричної енергії без податку на додану вартість.

Відповідно до статті 216 Кодексу датою виникнення податкових зобов’язань щодо підакцизних товарів (продукції), вироблених на митній території України, є дата їх реалізації особою, яка їх виробляє, незалежно від цілей ї напрямів подальшого використання таких товарів (продукції), крім випадків, зазначених у статтях 225 та 229 Кодексу;

щодо постачання електроенергії є дата підписання акту прийому-передачі електроенергії.

Згідно з п.п. 14.1.212 п.14.1 ст.14 Кодексу під реалізацією підакцизних товарів (продукції) розуміються будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також безоплатного відвантаження
товарів, у тому числі з давальницької сировини, реалізація суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Отже, Підприємство, що має вїдішвідні ліцензії на право провадження господарської діяльності з виробництва електричної енергії та постачання електричної енергії по операціях з реалізації власновиробленої електричної енергії буде являтись платником акцизного податку, разом з цим по операціях з постачання (продажу) електричної енергії споживачам, купленої виробником на різних серментах ринку електричної енергії, відповідно до абзацу другого п.п.212.1.13 п. 212.1 ст. 212 Кодексу, не є платником акцизного податку.

Зазначаємо, що згідно із п. 49.2-1 ст. 49 Кодексу платники, визначені п.п.212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу, а також платники, які мають діючі (у тому числі призупинені) ліцензії на право здійснення діяльності з підакцизною продукцією, яка підлягає ліцензуванню згідно із законодавством, зобов'язані за кожний встановлений Кодексом звітний період подавати податкові декларації незалежно від того, чи провадили такі платники господарську діяльність у звітному періоді.

Звертаємо увагу, що відповідно до п. 223.2 ст. 223 Кодексу платники податку визначені пунктом 212.1 статті 212 Кодексу (крім імпортерів підакцизних товарів, зазначених у підпунктах 215.3.4, 215.3.5, 215.3.5 1, 215.3. 2, 215.3.6,215.3.7, 215.3.8 пункту 215.3 статті 215 Кодексу) подають декларацію з акцизного податку за затвердженою формою контролюючому органу за місцем реєстрації.

Таким чином, у разі наявності у Підприємства ліцензії на провадження господарської діяльності з підакцизною продукцією, зокрема з виробництва електричної енергії та постачання такої власновиробленої електричної енергії споживачу, у суб'єкта господарювання виникає зобов'язання з подання податкової декларації з 01 липня 2019 року за кожний звітний період, незалежно від того, чи провадив такий платник господарську діяльність у звітному періоді чи ні, відповідно до п. 49.2-1 статті 49 Кодексу.

Враховуючи зміни внесені до декларації з акцизного податку та додатки до неї наказом Міністерства фінансів України від 08.05.2019 № 189, платник податку - виробник електричної енергії подає до контролюючого органу за, місцем реєстрації, декларацію акцизного податку із розділом Е та Додаток 7 до декларації "Розрахунок суми акцизного податку з оптового постачання електричної енергії та з виробництва електричної енергії, проданої поза оптовим ринком електричної енергії».

При цьому, заповнюється загальна частина декларації.

У разі відсутності об’єктів оподаткування у відповідних графах розділу Е проставляється «0».

У Додатку 7 заповнюються ірафи 1-3, в інших графах, у разі відсутності об'єктів оподаткування, проставляється «0».

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 індивідуальна консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.