Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.02.2020 р. № 724/6/99-00-07-03-02-06/ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку нарахування податкових зобов’язань відповідно до статті 199 Податкового кодексу України (далі - ПКУ) та, керуючись статтею 52 ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, платник податку здійснює оподатковувані та неоподатковувані ПДВ операції.

При цьому у бухгалтерському обліку окремо обліковуються товари/послуги, необоротні активи, придбані для використанні в оподатковуваних операціях, окремо - в неоподатковуваних, та окремо - які одночасно використовуються в оподатковуваних та неоподатковуваних операціях платника податку.

Пунктом 198.3 статті 198 ПКУ передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з пунктом 199.1 статті 199 ПКУ у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в Єдиному реєстрі бухгалтерських накладних на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Щодо питання 1

Платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до пункту 199.1 статті 199 ПКУ за товарами/послугами/необоротними активами, придбаними для використанні (використаними) частково в оподатковуваних, а частково - з неоподатковуваних операціях такого платника податку.

Щодо питання 2

Якщо придбані товари/послуги/необоротні активи використовуються виключно в оподатковуваних операціях, то податкові зобов’язання відповідно до пункту 199.1 статті 199 ПКУ за такими товарами/послугами/необоротними активами не нараховуються.

Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПКУ.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 ПКУ податкова консультація меє індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.