Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.02.2020 р. № 798/6/99-00-07-02-02-06/ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення шодо коригування фінансового результату до оподаткування на різниці при нарахуванні амортизації на кожен об'єкт сонячної електростанції (наземні конструкції), застосування методу амортизації та порядку визначенні первісної вартості таких об’єктів, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств с прибуток із джерелом походження з України, та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень Кодексу.

Порядок розрахунку амортизації основних засобів або нематеріальних активів для визначення об'єкта оподаткування встановлено ст. 138 Кодексу.

У податковому обліку амортизації підлягають основні засоби, які призначені для використання в господарській діяльності платника податку.

Підпунктом 14.1.3 п. 14.1 ст. 14 Кодексу встановлено, що амортизації -систематичний розподіл вартості основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів, що амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації).

Відповідно до п. 138.1, п. 138.2 ст. 138 Кодексу фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму нарахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності та зменшується на суму розрахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до п. 138.3 ст. 138 Кодексу.

Розрахунок амортизації основних засобів або нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених підпунктом 14.1.138 пункту 14.1 статті 14 розділу І цього Кодексу, підпунктами 138.3.2 - 138.3.4 цього пункту.

При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положениями (стандартами) бухгалтерського обліку, крім «виробничого» методу (п.п. 138.3.1 п. 138.3 ст, 138 Кодексу).

Для розрахунку амортизації відповідно до положень цього пункту визначається вартість основних засобів та нематеріальних активів без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухгалтерського обліку.

Для цілей податкової амортизації групи основних засобів та інших необоротних активів, а також мінімально допустимі строки їх амортизації у податковому обліку, визначені у п.п. 138.3.3 п. 138.3 ст. 138 Кодексу.

Таким чином фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму нарахованої амортизації основних засобів (об’єктів ФЕС) відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку та зменшується на суму розрахованої амортизації таких основних засобів (об’єктів ФЕС) відповідно до п. 138.3 ст. 138 Кодексу.

Слід зазначити, що при розрахунку амортизації застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, крім «виробничого» методу.

При цьому Кодекс не встановлює порядок визначення первісної вартості основних засобів та нематеріальних активів.

Така вартість визначається згідно з правилами бухгалтерського обліку.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (п. 2 ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року №996-ХІV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).

Таким чином, питання віднесення у бухгалтерському обліку вартості підготовчих робіт до первісної вартості побудованого об’єкту сонячної електростанції, належить до компетенції Міністерства фінансів України.

Щодо визначення об’єкта оподаткуванні податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі - Податок).

Товариство повідомило, що згідно з Витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності є власником об’єкта нерухомості «фотогальванічна електростанція ФЕС «КОДИМА», складові якого відповідно до Декларації про готовність до експлуатації об’єкта (далі - Декларація) належить до підкласу 2302.4 «Електростанції на нетрадиційних джерелах енергії» класу 2302 «Споруди підприємств електроенергетики» розділу 2 «Інженерні споруди» Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000 (далі - Класифікатор).

Товариство запитує про підстави виникнення у нього податкових зобов’язань з Податку за об’єкти нерухомості - складові частини фотогальванічної електростанції ФЕС «КОДИМА».

До об’єктів оподаткування Податком належать, зокрема, об’єкти нежитлової нерухомості (п.п. 266.2.1 п. 266.2 ст. 266 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) - будівлі, примішенім, що не віднесені відповідно до законодавства до житлового фонду (п.п. 14.1.1291 п. 14.1 ст. 14 Кодексу) та є земельними поліпшеннями, що складаються з несучих та огороджувальних або сполучених (несуче-огороджувальних) конструкцій, які утворюють наземні або підземні приміщення, призначені для проживання або перебування людей,розміщення майна, тварин, рослин, збереження інших матеріальних цінностей, провадження економічної діяльності (п.п. 14.1.15 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Таким чином на об'єкти нерухомості, які не мають ознак будівель в значенні п.п.14.1.15 п. 14.1 ст. 14 Кодексу та класифікуються у розділі 2 "Інженерні споруди" Класифікатора, не поширюється визначення об'єкта оподаткування Податком.

Однак, оскільки відповідно до Декларації, до складу фотогальванічної електростанції також входять об'єкти нерухомості, які мають ознаки будівель в значенні п.п. 14.1.15 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, то саме такі об'єкти нерухомості мають враховуватись при складанні податкової звітності з Податку.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.