Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ЗАПОРІЗЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.02.2020 р. № 693/10/ІПК/08-01-33-02-10

Головне управління ДПС у Запорізькій області, керуючись ст.52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянуло лист (....) про надання індивідуальної податкової консультації щодо окремих питань застосування податкового законодавства фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність (приватного виконавця), та в межах компетенції з урахуванням фактичних обставин, викладених у листі, повідомляє.

Відповідно до ст.16 Закону України від 02.06.2016 №1403-VIII "Про органи та осіб, які здійснюють примусове виконання судових рішень і рішень інших органів" (далі -Закон №1403) приватним виконавцем може бути громадянин України, уповноважень й державою здійснювати діяльність з примусового виконання рішень у порядку, встановленому законом.

 Приватний виконавець є суб'єктом незалежної професійної діяльності.

Підпунктом 14.1.226 п. 14.1 ст. 14 Кодексу встановлено, що незалежна професійна діяльність - це участь фізичної особи у науковій, літературній, артистичній, художні і, освітній або викладацькій діяльності, діяльність лікарів, приватних нотаріусів, приватних виконавців, адвокатів, арбітражних керуючих (розпорядників майна, керуючих санацією, ліквідаторів), аудиторів, бухгалтерів, оцінщиків, інженерів чи архітекторів, особа, зайнятої релігійною (місіонерською) діяльністю, іншою подібною діяльністю за умова, що така особа не є працівником або фізичною особою - підприємцем та використовує найману працю не більш як чотирьох фізичних осіб.

Оподаткування доходів фізичних осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, здійснюється відповідно до положень ст.178 Кодексу.

Особи, які мають намір здійснювати незалежну професійну діяльність, зобов'язані стати на облік у контролюючих органах за місцем свого постійного проживання як самозайняті особи та отримати довідку про взяття на облік згідно із ст.65 Кодексу (п. 178.1 ст.178 Кодексу).

Оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий дохід, тобто різниця між доходом і документально підтвердженими витратами, необхідними для провадження певного виду незалежної професійної діяльності.

У разі неотримання довідки про взяття на облік особою, яка провадить незалежну професійну діяльність, об'єктом оподаткування є доходи, отримані від такої діяльності без урахування витрат (п. 178.3 ст.178 Кодексу).

При цьому Кодексом не передбачено переліку витрат для фізичних осіб, які здійснюють незалежну професійну діяльність.

Основним критерієм для обґрунтування витрат, що зменшують дохід для визначення об'єкта оподаткування, є їх належність та необхідність для провадження певного виду незалежної професійної діяльності.

Крім того, нормами ст.178 Кодексу не передбачено затвердження нормативно-правового акту щодо визначення переліку витрат осіб, що здійснюють незалежну професійну діяльність.

Слід зазначити, що п.З ст.42 Закону України від 02.06.2016 №1404-VIII "Про виконавче провадження" (далі - Закон №1404) визначено, що витрати виконавчого провадження приватних виконавців здійснюються за рахунок авансового внеску стягувана, стягнутих з боржника коштів на витрати виконавчого провадження.
Витрати виконавчого провадження можуть здійснюватися приватним виконавцем за рахунок власних коштів.

Види та розміри витрат виконавчого провадження затверджені наказом Міністерсті а юстиції України від 29.09.2016 № 2830/5 "Про встановлення Видів та розмірів витрат виконавчого провадження" (далі - Наказ № 2830/5).

Отже, при визначенні сукупного чистого доходу фізичних осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, зокрема, діяльність приватних виконавців, враховуються витрати, пов'язані з організацією такої діяльності та обумовлені вимогами Закону №1403, Закону №1404 та Наказу № 2830/5.

Водночас зазначаємо, що будь-які висновки стосовно податкового обліку конкретних операцій платників податків можуть надаватися за результатами перевірки умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались.

Відповідно до п.52.2 ст.52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.