Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.07.2017 р. № 986/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо порядку коригування сум податкового кредиту з ПДВ при списанні дебіторської заборгованості та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Порядок формування сум податкового кредиту встановлено статтею 198 розділу V ПКУ.

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 розділу V ПКУ податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

При цьому згідно з пунктом 198.2 статті 198 розділу V ПКУ датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг.

У разі списання дебіторської заборгованості, яка виникла внаслідок попередньої оплати за товари/послуги, які поставлені не були, факт придбання таких товарів/послуг, як це передбачено пунктом 198.3 статті 198 розділу V ПКУ, також відсутній, та, відповідно, відсутнє право платника на податковий кредит за такими товарами/послугами.

Таким чином, якщо платником ПДВ - покупцем на дату перерахування попередньої (авансової) оплати за товари/послуги був сформований податковий кредит, але протягом терміну позовної давності (1095 днів) такі товари/послуги не були поставлені, то такий платник ПДВ - покупець при списанні дебіторської заборгованості зобов'язаний самостійно зменшити раніше сформовану ним суму податкового кредиту за такою операцією.

При цьому зменшення сум податкового кредиту з ПДВ у разі списання дебіторської заборгованості за перерахованою попередньою авансовою оплатою за товари/послуги, якщо термін позовної давності (1095 днів) минув, але товари так і не були поставлені, здійснюється на підставі бухгалтерської довідки. Таке зменшення сум податкового кредиту з ПДВ відображається у рядку 14 розділу II «Податковий кредит» податкової декларації з ПДВ.