Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.03.2020 р. № 923/М/26-15-33-18-12-ІПК

Головне управління ДПС у м. Києві, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі - ПКУ), розглянуло звернення про надання індивідуальної податкової консультації щодо оподаткування доходів, отриманих фізичною особою - резидентом з джерел за межами України, та в межах компетенції повідомляє.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом IV ПКУ, згідно з пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого платниками податку є, фізична особа - резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Відповідно до пп. 163.1.3 п. 163.1 ст. 163 ПКУ об’єктом оподаткування резидента є іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.    

Дохід, отриманий з джерел за межами України, - це будь-який дохід, отриманий резидентами, у тому числі від будь - яких видів їх діяльності за межами митної території України, включаючи, зокрема дохід від відчуження, інвестиційних активів, у тому числі корпоративних прав, цінних паперів тощо,інші доходи від будь-яких видів діяльності, за межами митної території України або територій непідконтрольних контролюючим органам (пп. 14.Г55 п. 14.1 ст. 14 ПКУ).    

Оподаткування іноземних доходів передбачено п. 170.11 ст. 170 ПКУ.

У разі якщо джерело виплат будь - яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку - отримувача, який зобов'язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою, визначеною п. 167.1 ст. 167 ПКУ, крім доходів, визначених гіп. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 ПКУ, які оподатковуються за ставкою, визначеною пп. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 ПКУ, а також крім доходів, визначених пп. 165.1.27 п. 165.1 ст. 165 ПКУ (пп. 170.11.1 п. 170.11 ст. 170 ПКУ).

Під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в шоземнш валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом Національного банку України, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів (п. 164.4 ст. 164 ПКУ).

Також вказані доходи є об'єктом оподаткування військовим збором (пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ).    

Ставка військового збору становить 1,5 відсотки об'єкта оподаткування,
визначеного пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ (пп. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ).        '

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 ПКУ, згідно з пп. 168.2.1 п. 168.2 якої платник податку, що , отримує, зокрема іноземні доходи, зобов’язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного року, а також сплатити податок та військовий збір з таких доходів.

Порядок подання річної податкової декларації про майновий стан і доходи (податкової декларації) передбачено ст. 179 ПКУ.

Податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року для платника податку на доходи фізичних осіб - до 1 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розділом IV ПКУ (пп. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 ПКУ).

Фізична особа зобов’язана самостійно до 1 серпня року, що настає за звітним, сплатити суму податкового зобов’язання, зазначену в поданій нею податковій декларації, (п. 179.7 ст. 179 ПКУ).

Враховуючи викладене, якщо фізичною особою - резидентом здійснюється продаж акцій за межами митної території України, то на таку операцію поширюються норми п. 170.11 ст. 170 ПКУ та п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ.

При цьому фізична особа зобов’язана задекларувати іноземний дохід та сплатити податок (військовий збір) за наслідками річного декларування.

З метою уникнення неоднозначного тлумачення норм податкового законодавства у частині оподаткування іноземних доходів фізичних осіб, кожний конкретний випадок виникнення податкових відносин слід розглядати з урахуванням документів і матеріалів, що стосуються окремої' справи, зокрема договору купівлі - продажу акцій, договору брокерського обслуговування тощо.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.