Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ДНІПРОПЕТРОВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.03.2020 р. № 903/ІПК/04-36-04-04-21

Головне управління ДПС у Дніпропетровській області, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), на звернення Товариства щодо перебування на спрощеній системі оподаткування та визначення доходу платника єдиного податку третьої групи, повідомляє.

Товариство повідомило, що є платником єдиного податку третьої групи з застосуванням ставки 5 відсотків, а також є учасником іншої юридичної особи (далі — Товариство 2), та просить надати консультацію:

— чи може Товариство продати або чином відступити власні корпоративні права іншій особі та вийти зі складу учасників Товариства 2;

— чи включається до складу доходу вартість проданих корпоративних прав;

— що є базою оподаткування, якщо вартість продажу є нижчою/вищою за номінальну вартість корпоративних прав;

— чи не призведуть такі операції до обов’язкового переходу на загальну систему оподаткування.

Особливості застосування спрощеної системи оподаткування регламентовано розділом XIV Кодексу.

Пунктом 291.5 ст. 291 Кодексу визначені види діяльності, при здійсненні яких суб’єкти господарювання не можуть бути платниками єдиного податку першої - третьої груп, це зокрема діяльність у сфері фінансового посередництва та діяльність з управління підприємствами.

Умовою, за якою суб’єкт господарювання не може перебувати на спрощеній системі оподаткування, є обрані цим суб’єктом види діяльності, зазначені у пп. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 Кодексу, які заявлені ним при державній реєстрації.

Оскільки продаж корпоративних прав у зв’язку з виходом Товариства зі складу учасників (засновників) Товариства 2 не є обраним видом діяльності, то така разова господарська операція Товариства не є підставою для переходу на загальну систему оподаткування.

Підпунктом 14.1.90 п. 14.1 ст. 14 Кодексу поняття корпоративних прав тлумачиться як права особи, частка якої визначається у статутному капіталі (майні) господарської організації, що включають правомочності на участь цієї особи в управлінні господарською організацією, отримання певної частини прибутку (дивідендів) даної організації та активів у разі ліквідації останньої відповідно до закону, а також інші правомочності, передбачені законом та статутними документами.

Згідно з п.п. 2 п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом платника єдиного податку юридичної особи є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філії, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій);

матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 цієї статті.

Відповідно до вимог п. 292.6 ст. 292 Кодексу датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг).

Участь у формуванні статутного капіталу іншої юридичної особи є господарськими операціями, що передбачають внесення коштів або майна і обмін на корпоративні права, емітовані юридичною особою при їх розміщенні такою особою, тобто здійсненням прямих фінансових інвестицій (п.п. 14.1.81 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Відповідно до Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за № 860/4153, дохід визначається під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Отже, продаж Товариством корпоративних прав визнається доходом та є об’єктом оподаткування єдиним податком.

Оподаткуванню єдиним податком підлягає сума коштів, отриманих від продажу корпоративних прав, незалежно від того, вищою або нижчою є продажна вартість цих прав, ніж їх номінальна вартість.

Стосовно вартості корпоративних прав Товариства, що продають, зазначаємо, що відповідно до п. З п. 291.4 ст. 291 Кодексу для платників єдиного податку третьої групи - юридичних осіб будь - якої організаційно-правової форми встановлено обмеження річного обсягу доходу у розмірі 5 млн гривень.

Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).