Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС В ОДЕСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.03.2020 р. № 947/ІПК/15-32-32-04-08

Головне управління Державної податкової служби в Одеській області відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі Кодекс), розглянуло звернення Товариства про надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування норм податкового законодавства щодо оподаткування акцизним податком і повідомляє таке.

Товариство повідомило, що здійснює діяльність з оптової торгівлі мазуту паливного М-100 на підставі договору від 27.12.2019 № 213-П-ЧФ-19 на реалізацію пального підприємству «Адміністрація морських портів України».

Товариство запитує

1. Чи є мазут паливний М-100 за кодом УКТ ЗЕД 2710 19 68 10 паливним пічним побутовим підакцизним товаром?

Відповідь:

Підакцизні товари (продукція) - товари за кодами згідно УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку (п.п 14.1.145 п. 14.1 ст. 14
Кодексу).

Перелік підакцизних товарів та ставки, за якими обчислюється акцизний податок при справлянні податку з цих товарів, визначено п. 215.3 ст. 215 Кодексу, зокрема п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу встановлено перелік підакцизних товарів, віднесених до пального.

Пальне - нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, то використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у п.п. 215.3.4 п. 215.1 ст. 215 Кодексу (п.п. 14.1.141- 1 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Відповідно до пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу товар «Паливо пічне побутове», що класифікується за кодами 2710 19 92 00, 2710 19 64 00, 2710 19 68 10, 2710 19 68 20 та 2710 19 68 90, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00 згідно з УКТ ЗЕД, належить до підакцизних товарів.

Визначення кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД здійснюється відповідно до Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД, затверджених Законом України від 19 вересня 2013 року № 584-VII «Про Митний тариф України».

Товар «Паливо пічне побутове», що відповідає вимогам ГСТУ З20.00149943.010-98, призначений для комунально-побутових потреб, для підприємств сільського господарства, а також для постачання населенню.

 Паливо пічне побутове може містити до 80 відсотків середньодистильованих фракцій і лише 20 відсотків важких залишків переробки нафтової сировини.

Паливо нафтове мазут, яке як і паливо пічне побутове, класифікується а кодами 2710 19 62 00, 2710 19 64 00, 2710 19 68 10, 2710 19 68 20 та 2710 19 68 90, 271.0 20 Зі 00, 27Н) 20 35 00, 2710 20 39 00 згідно з УКТ ЗЕД, отримується з продуктів первинної та вторинної переробки нафти, газоконденсатної сировини
і призначене для транспортних та стаціонарних котельних і технологічних установок.

 В Україні на мазут діє ДСТУ 4058-2001 «Паливо нафтове. Паливні мазути марок 40 та 100 виготовляються із важких залишків переробки нафти
(фракція, що википає вище 360 °С), Для зниження температури застигання мазутів  до них додають 8 - 20 відсотків середньодистильованих фракцій.

Зазначене паливо (пічне побутове та мазут) відрізняється за своїми фізико-хімічними показниками, зокрема фракційним складом, в’язкістю, температурою спалаху, густиною тощо, які зазначені у додаткових примітках до групи 27 УКТ ЗЕД.

Під час віднесення палива до пічного побутового чи мазуту (марки 40 або 100) враховуються їх фізико-хімічні показники, зазначені в паспорті на товар, а також сертифікати відповідності, що видаються відповідними державними органами, в яких в обов'язковому порядку зазначаються дані на відповідність державним стандартам на вищевказані товари.

 У разі наявності обгрунтованих сумнівів щодо достовірності інформації, зазначеної у паспорті якості/сертифікаті відповідності на товар, необхідно провести лабораторні дослідження зразків вказаного товару з метою ідентифікації придбаного підприємством товару та встановлення його коду згідно з УКТ ЗЕД.

Таким чином, враховуючи те, що Товариство у своїй господарській діяльності використовує мазут паливний 100 за кодом УКТ ЗЕД 2710196810, який відповідає технічним умовам ДСТУ 4058-2001 (Паливо нафтове, мазут) та не входить до переліку підакцизних товарів відповідно до пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу, зобов’язання щодо реєстрації платником акцизного податку в розумінні п.п. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212, пп. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Кодексу у Товариства не виникає.

Відповідно до п. 52,2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків,якому надано таку консультацію.