Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ЛЬВІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.03.2020 р. № 1069/ІПК/13-01-04.5-09

На виконання постанови Восьмого апеляційного адміністративного суду за позовом «» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправною та скасування індивідуальної податкової консультації, внесеної до єдиного реєстру індивідуальних податкових консультацій за № на звернення, шо набрало законної сили за наслідками його апеляційного перегляду. Головне управління ДПС у Львівській області у відповідності до положень пункту 53.2 статті 53 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), надає нову індивідуальну податкову консультацію щодо врахування платником податку - правонаступником від’ємного значенім об’єкта оподаткування підприємства, що приєдналося в результаті реорганізації.

Порядок припинення юридичної особи шляхом злиття, приєднання, поділу та перетворення визначений нормами Цивільного кодексу України (далі - ЦКУ), зокрема статтями 104, 107 ЦКУ.

Пунктом 1 статті 104 ЦКУ встановлено, що юридична особа припиняється в результаті реорганізації (злиття, приєднання, поділу, перетворення) або ліквідації.

У разі реорганізації юридичних осіб майно, права та обов’язки переходять до правонаступників.

Згідно із пунктом 2 статті 107 ЦКУ після закінчення строку для пред’явлення вимог кредиторами та задоволення чи відхилення цих вимог комісія з припинення юридичної особи складає передавальний акт (у разі злиття, приєднання або перетворення), який має містити положення про правонаступництво щодо всіх зобов’язань юридичної особи, що припиняється, стосовно всіх її кредиторів та боржників, включаючи зобов’язання, які оспорюються сторонами.

Отже, витрати за зобов’язаннями, що передаються правонаступнику у разі реорганізації шляхом приєднання та по яких дата визнання підприємством, що ліквідується, не настала, виникають у правонаступника, який враховує їх при формуванні фінансового результату до оподаткування податком на прибуток за правилами бухгалтерського обліку.

Порядок відображення в бухгалтерському обліку та звітності придбання інших підприємств, гудвілу, який виник при придбанні, злитті підприємств, а також розкриття інформації про об’єднання підприємств встановлено Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 19 „Об’єднання підприємств”, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 07.07.1999 року № 163 (далі - П(С)Б0 19).

Згідно з пунктом 5 П(С)Б0 19, якщо підприємство внаслідок придбання його чистих активів іншим підприємством (покупцем) ліквідується, то, починаючи з дати придбання, покупець відображає в балансі активи та зобов’язання придбаного підприємства та будь-який гудвіл, що виникає в результаті придбання.

Такім чином, у балансі правонаступника містяться відображення як власних активів, зобов'язань та капіталу, а також актвів, зобов'язань та капіталу підприємства, що припиняється в результаті реорганізації.

при цьому у складі власного капіталу відображається нерозподілений прибуток (накопичений прибуток), який є наслідком у тому числі і всіх раніше отриманих прибутків чи/та збитків підприємства, що приєдналось.

Згідно з підпунктом 98.1.2 пункту 98.1 статті 98 Кодексу під
реорганізацією платника податків у цій статті розуміється зміна його правового статусу, яка передбачає будь-яку з таких дій або їх поєднання, у тому числі злиття платників податкфів, а саме передача майна платника податків  до статутних фондів інших платників податків, унаслідок чого відбувається ліквідація платника податків, який зливається з іншими.

Відповідно до пункту 98.9 статті 98 Кодексу у разі якщо сума надміру сплачених грошових зобов'язань або невідшкодованих податків та зборів платника податків перевищує суму грошових зобов'язань або податкового боргу з інших податків, сума перевищення перераховується в розпорядження правонаступників такого платника податків пропорційно його частці в майні, що розподіляється, згідно з розподільним балансом або передавальним актом.

Як зазначено в постанові, вказані норми Кодексу не містять жодних обмежень щодо врахування правонаступником у складі від'ємного значення об♥9єкта оподаткування минулих податкових (звітних) періодів збитків реорганізованого підприємства.

З огляду на вказані норми правонаступник приймає на себе усі права та обов'язки підприємства, що припиняється в результаті реорганізації, як платника податків, у тому числі від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств.

Відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Кодексу об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності на різниці, які виникають відповідно до положень Кодексу.

Фінансовий результат до оподаткування, зменшується на суму від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.

Положення зазначеного пункту застосовуються з урахуванням пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" Кодексу (підпункт 140.4.2 пункт 140.4 статті 140 Кодексу).

Поточна редакція Кодексу не містить заборони на врахування правонаступником збвтків підприємств, що припиняються в результаті реорганізації.

Підпункт 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 Кодексу передбачає, що одним із принципів, , на яких ґрунтується податкове законодавство України, є презумпція правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних заковів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов’язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.

Окрім того, згідно з пунктом 56.21 статті 56 Кодексу у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акта суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов’язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого с можливість прийняти рішення на користь як платника додатків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Наведене свідчить, що Кодексом встановлена можливість використання положень інших нормативно-правових актів для цілей оподаткування, якщо вони не суперечать цьому Кодексу.

Отже, враховуючи висновки Восьмого апеляційного адміністративного суду, до платника податків - правонаступника переходіть усі права та обов’язки з урахуванням зобов’язань реорганізованого підприємства зі сплати податків та можливістю врахувати від’ємне значення об’єкта оподаткування реорганізованого підприємства на підставі пункту 98.9 статті 98, підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134, підпункту 140.4.2 пункту 140.4 статті 140 Кодексу.

На виконання постанови Восьмого апеляційного адміністративного суду індивідуальна податкова консультація, надана листом Головного управління ДФС у Львівській області, скасовується.

Згідно із пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.