Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.03.2020 р. № 1068/6/99-00-07-02-02-06/ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо нарахування амортизації за методом «зменшення залишкової вартості» для групи основні« засобів «Машини та обладнання» та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Товариство здійснює діяльність з виробництва електроенергії, зокрема, сонячної енергії, яка генерується на сонячні й фотогальванічній станції, Товариство веде бухгалтерський облік відповідно до національних (стандартів) положень бухгалтерського обліку та планує застосувати для нарахування амортизації метод «зменшенні залишкової вартості» для групи основних засобів «Машини' та обладнання», до якої віднести обладнання «Сонячні модулі (панелі)»,
У платника виникло питання:

чи буде відповідати вимогам податкового законодавства відображення у товариства нарахування товариством амортизації за методом «зменшення залишкової вартості» для групи основних засобів «Машини та обладнання», в тому числі «Сонячні модулі (панелі)».

Відповідно до п. 134.1.1 п. 134.1 ст, 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походженні з України та за її межами, який визначається шляхом коригуванні (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень Кодексу.

Порядок розрахунку амортизації основних засобів або нематеріальних активів для визначення об'єкта оподаткування встановлено п. 138.3 ст. 138 Кодексу.

Класифікація груп основних засобів та інших необоротних активів, а також мінімально допустимі строки їх амортизації в податковому обліку визначені у п.п, 138.3.3 п. 138.3 ст. 138 Кодексу.

У бухгалтерському обліку класифікація основних засобів у розрізі груп наведена у Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 № 92 та Міжнародному стандарті бухгалтерського обліку 16 «Основні засоби».

При цьому класифікація основних засобів за групами у податковому та бухгалтерському обліку є аналогічною.

Облік основних засобів у розрізі груп здійснюється з урахуванням функціонального призначення, технічних характеристик, умов використання при виконанні відповідної роботи основного засобу тощо.

Зокрема при визначенні групи, до якої відноситься об’єкт основних засобів, здійснюється його класифікація за класами та типами основних засобів, наведеним у Державному класифікаторі України ДК 013-97 «Класифікація основних
фондів», затвердженого наказом Державного комітету України зі стандартизації, метрології та сертифікації від 19.08.1997 №507.

Згідно з п. 2 ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-ХІV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності
Отже, з питань визначення групи основних засобів, до якої відносяться сонячні модулі (панелі), що використовуються для виробництва електроенергії, слід керуватися нормативними документами Міністерства фінансів України.

Згідно з п.п. 138.3.1 п. 138.3 ст.138 Кодексу розрахунок амортизації основних засобів або нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених підпунктом 14.1.138 пункту 14.1 статті 14 розділу І цього Кодексу, підпунктами 138.3.2 - 138.3.4 цього пункту. При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, крім «виробничого» методу.

Для розрахунку амортизації відповідно до положень цього пункту визначається вартість основних засобів та нематеріальних активів без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухгалтерського обліку.

У податковому обліку амортизації підлягають основні засоби, які призначені для використання в господарській діяльності платника податку.

Для цілей податкової амортизації групи основних засобів та інших необоротних активів, а також мінімально допустимі строки їх амортизації у податковому обліку, визначені у п.п. 138.3.3 п. 138.3 ст. 138 Кодексу.

Отже, для розрахунку амортизації основних засобів у податковому обліку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, включаючи метод «зменшення залишкової вартості» для групи основних засобів «Машини та обладнання».

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.