Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.03.2020 р. № 1060/6/99-00-04-03-03-06/ІПК

Державна податкова служба України на звернення Товариства щодо визначення об'єкта оподаткування рентною платою за користування надрами для видобування корисних копалин(далі - Плата). керуючись ст.52 Податкового кодексу україни (далі - кодекс),повідомляє.

Товариство поінформувало, що провадить господарську діяльність з видобування вапняків у межах ділянок надр (далі - Ділянка),що розташовані на території Тернопольської області, та запитує про порядок визначення та декларування об'єктів оподаткування Платою.

Спеціальні дозволи на користування надрами містять розділ «Мета користівання надрами», яка для кожної конкретної Ділянки встановлюється під час визначення промислової цінності родовищ і оцінки запасів корисних копалин кожної ділянки із встановленням кондицій на мінеральну сировину в порядку ст.45 Кодексу україни про надра (далі - Кондиції).

Після проведення державної експертизи центральним органом виконавчої влади,що реалізує державну політику у сфері геологічного вивчення та раціонального використання надр, самостійно визначених користувачами .

Ділянки Кондицій як сукупності вимог до якості і кількості корисних копалин, гірничо - геологічних та інших умов розробки родовища. Кондицій, а також техніко-економічні розрахунки раціонального використання ділянки, у тому числі склад та частка конкретних видів товарної продукції гірничого підприємства (далі - Продукція) та показника економічної вигоди від вкористання ділянки у формі коефіціента рентабельності гірничого підприємства(далі - Показник), відображаються у зазначеному у дозволі протоколі Державної комісії України про запассах корисних копалин.

Види Продукції, що враховані в Кондиціях та розрахунку Показника,визначаються з урахуванням сукупності технологічних операцій, які у Кодекссі віднесені до операцій з добування(п.п.14.1.37 п.14.1 ст.14 Кодексу) та первинної переробки   (п.п.14.1.37 п.14.1 ст.14 Кодексу).зокрема,зазначена у зверненні «вапнякова гірнича маса» - продукт незавершеного виробництва,отриманий шляхом відокремлення від цілісного гірничого масиву частини гірських порід (далі - Продукт),не має регулярних показників якості,які вимагаються кінцевими споживачами, а не підприємствами гірничопереробних галузей, і об'єктивно не може вважатися товарною продукцією гірничого підприємства та об'єктом оподаткування Платою.

операції з реалізації Продукту є порушенням умов кондицій,які в результаті недотримання умов раціонального використання надр призводить до погіршення показника та недоотримання економічної вигоди від використання Ділянки.

разом з тим, абзацом другим п.252.14 ст.252 Кодексу передбачена можливість визначення податкових зобов'язань з Плати у випадках, коли Продукція обліковується в наступних після отримання Продукту звітних податкових періодах.

Наприклад, маса відсортованих за мінімальним розміром уламків подрібнених вапняків, які при первинній переробці добутих вапняків на відповідні фракції заповнювачів бетону обліковується як «відсів» або як зазначено у зверненні «зворотні відходи», у разі розширенні гірничім підприємством товарної номенклатури Продукції понад затверджену Кондиціями, будуть ідентифіковані як вапнякова мука, у тому числі для меліорантів грунтів - об'єкт оподаткування Платою.

Таким чином об’єктом оподаткування Платою, який ідентифікується в окремому додатку 1 до податкової декларації з Плати, визначають вади Продукції, яка обліковується гірничим підприємством у відповідності до вимог актів законодавства з питань стандартизації та відмінними вартісними показниками.
При цьому для кожного об’єкта оподаткування Платою - виду товарної продукції гірничого підприємства, обсяг якого самостійно обліковується платником, у тому числі відповідно до затверджених таким платником схем руху видобутої корисної копалини на виробничих дільницях та місцях зберігання з урахуванням складу вихідної сировини, умов конкретного виробництва, особливостей технологічного процесу та вимог до кінцевої продукції, складається окремий додаток 1 до податкової декларації з Плати.

податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію(п.52.2 ст.52 кодексу).