Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС В ОДЕСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.03.2020 р. № 1144/ІПК/15-32-04-05-05

Головне управління ДПС в Одеській області розглянуло запит про надання податкової консультації щодо відображення у додатку АВ до декларації з податку на прибуток підприємств сум виплачених дивідендів юридичній особі-нерезиденту, з яких не розраховується авансовий внесок, та, керуючись ст.52 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-УІ зі змінами (далі - Кодекс), повідомляє.

Підпунктом 14.1.49 пункту 14.1 статті 14 Кодексу визначено, ще дивіденди це - платіж, що здійснюється юридичною особою, у тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують праве власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв'язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюється також платіж у грошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника (учасників) у зв'язку з розподілом чистого прибутку (його частини).

Порядок сплати податкового зобов'язання з податку на прибуток при виплаті дивідендів встановлено п. 57.1-1 ст.57 Кодексу.

У разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів платник податку на прибуток - емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних праї незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований зг правилами, визначеними статтею 137 Кодексу (п.п.57.1-1.1 п. 57.1-1 ст.57 Кодексу).

Крім випадків, передбачених п.п.57.1-1.3 п. 57.1-1 ст.57 Кодексу, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток (п.п.57.1-1.2 п. 57.1-1 ст.57 Кодексу).

Авансовий внесок розраховується з суми перевищення дивідендів, ще підлягають виплаті, над значенням об'єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди грошове зобов'язання щодо якого погашене. У разі наявності непогашеного грошового зобов'язання авансовий внесок розраховується зі всієї суми дивідендів, що підлягають виплаті. Авансовий внесок обчислюється зі ставкою, встановленою пунктом 136.1 статті 136 Кодексу.

Сума дивідендів що підлягає виплаті, не зменшується на суму авансового внеску.

Механізм розрахунку авансового внеску міститься в додатку АБ «Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток підприємств на суму
виплачених дивідендів (прирівняних до них платежів)» до декларації з податку на прибуток, форма якої затверджена наказом Мінфіну від 20.10.2015 р. № 897 з урахуванням змін.

У випадку не перевищення суми дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об'єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, при умові, що грошове зобов'язання з податку на прибуток за який виплачуються дивіденди вже сплачено (погашено) до бюджету, сума авансового внеску з податку на прибуток не розраховується та не сплачується.

При цьому, за відсутності бази для розрахунку авансового внеску, підприємством подається додаток АВ до декларації з податку на прибуток та заповнюється рядок 1 його табличної частини, де довідково відображається загальна сума виплачених ним дивідендів наростаючим підсумком із початку звітного року.

Одночасно нагадуємо, що відповідно до пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (крім постійного представництва нерезидента на території України) будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у п.п 141.4.1 п. 141.4 ст.141 Кодексу, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.3 - 141.4.6 та 141.4.11 п. 141.4 ст.141 Кодексу) їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з
країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.

Крім того зазначаємо, що відповідно до п.52.2 ст.52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.