Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.03.2020 р. № 951/6/99-00-07-02-02-06/ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток реорганізованого підприємства та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі -Кодекс), повідомляє.

Порядок припинення юридичної особи, шляхом злиття, приєднанні, поділу та перетворення визначений, ст. 107 Цивільного кодексу України (далі -ЦКУ).

Статтею 104 ПКУ встановлено, що юридична особа припиняється в результаті реорганізації (злиття, приєднанні, поділу, перетворення) або ліквідації.

 У разі реорганізації юридичних- осіб майно, права та обов’язки переходять до правонаступників.

Згідно зі ст. 107 ЦКУ після закінчення строку для пред’явлення вимог кредиторами та задоволення чи відхиленні цих вимог комісія з припинення юридичної особи складає передавальний акт (у разі злиття, приєднання або перетворення), який має містити положення про правонаступництво щодо всіх зобов’язань юридичної особи, що припиняється, стосовно всіх її кредиторів та боржників, включаючи зобов’язані, які оспорюються сторонами.

Передавальний акт та розподільчий баланс затверджуються учасниками юридичної особи або органом, який прийняв рішення про її припинення, крім випадків, встановлених законом.

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень Кодексу.

Положеннями Кодексу не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування за операціями з отримання підприємством-правонаступником основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей за розподільчим балансом при проведенні реорганізації шляхом приєднання.

 Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування.

Щодо нарахування амортизації у податковому обліку на основні засоби у підприємства - правонаступника, яке реорганізовано шляхом приєднання іншого підприємства, то для розрахунку амортизації основних засобів або нематеріальних активів при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток застосовується порядок, встановлений ст. 138 Кодексу.

Згідно з п.п. 138.1 та 138.2 ст. 138 Кодексу фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму нарахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності та зменшується на суму розрахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до п.138.3 цієї статті.

Відповідно до п.п. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 Кодексу розрахунок амортизації основних засобів або нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, підпунктами 138.3.2 - 138.3.4 цього пункту.

При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, крім "виробничого" методу.

Для розрахунку амортизації відповідно до положень цього пункту визначається вартість основних засобів та нематеріальних активів без урахуванні їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухгалтерського обліку.

Згідно з п.п. 14.1.9 п. 14.1 ст. 14 Кодексу залишкова вартість основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів для цілей розділу ІІІ -сума залишкової вартості таких засобів та активів, яка визначається як різниця між первісною вартістю і сумою розрахованої амортизації відповідно до положень розділу ІІІ цього Кодексу.

Отже, податковій амортизації згідно з положеннями п.п. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 Кодексу у підприємства - правонаступника, яке реорганізовано шляхом приєднання іншого підприємства, підлягає,залишкова вартість отриманих за розподільчим балансом основних засобів, визначена згідно з вимогами п.п. 14.1.9 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, за умови їх використання у господарській діяльності.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.