Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.04.2020 р. № 1425/6/99-00-07-03-02-06/ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку визначення обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій з метою застосування статті 199 Податкового кодексу України (далі - ПКУ) та, керуючись статтею 52 ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, платник податку за підсумками календарного року здійснює перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях та звертається з питанням щодо врахування при визначенні обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій відповідних обсягів таких операцій, що зазначені в уточнюючих розрахунках, поданих протягом такого року, до податкових декларацій з ПДВ, поданих у попередніх роках.

Статтею 199 ПКУ регламентується порядок пропорційного віднесення сум ПДВ до податкового кредиту у разі здійснення платником податку оподатковуваних та неоподатковуваних ПДВ операцій.

Згідно з пунктом 199.1 статті 199 ПКУ у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік.

Визначена у процентах величина застосовується протягом поточного календарного року (пункт 199.2 статті 199 ПКУ).

Платник податку за підсумками календарного року здійснює перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (пункт 199.4 статті 199 ПКУ).

Для визначення обсягів постачання оподатковуваних та
неоподатковуваних операцій за календарний рік використовуються показники податкової звітності платника податку за січень - грудень такого року.

При цьому враховуються показники податкових декларацій з ПДВ за такий період уточнюючих розрахунків, які були подані у такому календарному році, незалежно від того, який звітний період в них уточнювався (звітний період року, за який проводиться обрахунок, чи попередніх років).

При обрахунку обсягів відповідних операцій з уточнюючих розрахунків використовується значення графи 6 підрядка «Колонка А» відповідних рядків.

Також повідомляємо, що загальні роз’яснення щодо особливостей проведення перерахунку частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях надано в листі ДФС від 12.01.2017 № 599/7/99-99-15-03-02-17, який розміщено на офіційному вебпорталі ДПС у розділі «Законодавство > Податкове законодавство > Листи» за адресою:
https://tах.gоv.uа/zакоnоdаvstvо/роdаtkоvе-zаkоnоdаvstvо/listі-dрs/70923.html.

Такі роз’яснення на сьогодні є чинними та можуть використовуватися платником податку в його господарській діяльності (з урахуванням змін, що були внесені до чинного законодавства).

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.