Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.04.2020 р. № 1422/6/99-00-07-03-02-06/ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо дати виникнення податкових зобов’язань з ПДВ та складання податкової накладної за операціями з постачання послуг з розподілу природного газу населенню та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, платник податку надає послуги з розподілу природного газу фізичним особам (населенню) та застосовує касовий метод податкового обліку ПДВ.

Платник податку отримує від фізичних осіб оплату за дані послуги через банки та інші установи, які надсилають такому платнику податку реєстри платежів за кожен день в розрізі споживачів - фізичних осіб.

У реєстрах зазначено дату внесення коштів такою фізичною особою до банківської чи іншої установи.

При цьому грошові кошти, сплачені такими споживачами, фактично перераховуються банками та іншими установами на поточний рахунок платника податку - постачальника із затримкою на кілька днів.

Пунктом 187.10 статті 187 ПКУ встановлено, що платники податку, які постачають теплову енергію, природний газ (крім скрапленого), надають послуги з транспортування та/або розподілу природного газу, інші житлово-комунальні послуги, перелік яких визначений законом, послуги (роботи), вартість яких включається до складу плати за послугу з утримання будинків і споруд та прибудинкових територій чи послугу з управління багатоквартирним будинком, фізичним особам, бюджетним установам, незареєстрованим як платники податку, а також житлово-експлуатаційним конторам, управителям багатоквартирних будинків, квартирно-експлуатаційним частинам, об'єднанням співвласників багатоквартирних будинків, іншим платникам податку, які здійснюють збір коштів від зазначених покупців з метою подальшого їх перерахування продавцям таких товарів (надавачам послуг) у рахунок компенсації їх вартості, визначають дату виникнення податкових зобов’язань та податкового кредиту за касовим методом.

Зазначене правило визначення дати виникнення податкових зобов’язань поширюється також на операції з постачання зазначених товарів/послуг для житлово-експлуатаційних контор, управителів багатоквартирних будинків та бюджетних установ, що отримують такі товари/послуги, якщо вони зареєстровані як платники податку.

Підпунктом 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 ЇЖУ визначено, що касовий метод для цілей оподаткування ПДВ - метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов'язань визначається як дата зарахування  (отримання) коштів на банківський рахунок (у касу) платника податку або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата віднесення сум податку до податкового кредиту визначається як дата списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або дата надання інших видів
компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг).

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПКУ на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений ПКУ термін.

Таким чином, платник податку, який застосовує касовий метод податкового обліку ПДВ, за операціями з постачання послуг з розподілу природного газу фізичним особам податкові зобов’язання визначає відповідно пункту 187.10 статті 187 ПКУ на дату зарахування коштів, сплачених такими фізичними особами, на банківський рахунок платника податку, незалежно від того, коли такі кошти були внесені фізичними особами до банківської або іншої установи.

Так, якщо фізичною особою до банківської установи було внесено кошти в одному місяці, а на банківський рахунок платника податку такі кошти банківською установою було зараховано у наступному місяці, то податкові зобов’язання платник податку визначає у такому наступному місяці (на дату зарахування коштів на його банківський рахунок).

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.