Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.04.2020 р. № 1405/6/99-00-07-03-02-06/ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо складання податкових накладних за щоденними підсумками операцій та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє

Як зазначено у зверненні, платник податку здійснює операції з постачання товарів контрагентам (юридичним, фізичним особам та фізичним особам - підприємцям), які не є платниками ПДВ.

Контрагенти проводять оплату таких товарів шляхом перерахування коштів безпосередньо на поточний рахунок платника податку:

готівкою через касу банку та програмно-технічні комплекси самообслуговування,

переказом коштів з поточного банківського рахунку або з платіжної картки, в тому числі через мережу Інтернет.

Відповідно до підпункту «а» пункту 185.1 статті 185 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку -продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений ПКУ термін (пункти 201.1 та 201.10 статті 201 ПКУ).

Згідно з пунктом 201.4 статті 201 ПКУ податкова накладна може бути складена за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була складена на ці операції) у разі:

здійснення постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), розрахунки за які проводяться через касу/ реєстратори розрахункових операцій або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок постачальника);

виписки транспортних квитків, готельних рахунків або рахунків, які виставляються платнику податку за послуги зв'язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер постачальника (продавця), крім тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами;

надання платнику податку касових чеків, що містять суму поставлених товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального та податкового номерів постачальника).

Тобто, згідно з абзацом 2 пункту 201.4 статті 201 ПКУ для складання податкових накладних за щоденними підсумками операцій такі операції з постачання товарів/послуг повинні здійснюватися кінцевому споживачеві, а розрахунки за такі товари/послуги мають проводитись за готівку в один із способів, визначених цим абзацом (через касу / реєстратори розрахункових операцій або через банківську установу чи платіжний пристрій безпосередньо на поточний рахунок постачальника).

Таким чином, податкова накладна за щоденними підсумками операцій складається платником податку, зокрема, при здійсненні ним операцій з постачання товарів/послуг кінцевим споживачам (які не є платниками податку) за готівку у випадках, якщо розрахунки за такі товари/послуги проводяться:

через касу платника чи банку, через реєстратори розрахункових операцій,

через банківську установу із застосуванням платіжних карте к (безпосередньо на поточний рахунок постачальника),

через платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок постачальника).

При цьому податкова накладна за щоденними підсумками операцій не складається при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг:

не кінцевим споживачам (для перепродажу),

не за готівку (шляхом перерахунку (переказу) коштів з поточного рахунка покупця на поточний рахунок постачальника без використання платіжних карток).

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.