Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.04.2020 р. № 1397/6/99-00-07-03-02-06/ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо дати складання розрахунків коригування до податкових накладних при перегляді ціни товару та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, платник податку здійснює операцію з постачання товару. Події за такою операцією мають наступну хронологію:

отримання авансу у розмірі ЗО відсотків вартості товару;

поставка товару;

підписання додаткової угоди про зниження ціни товару у зв’язку з його неналежною якістю;

оплата покупцем неоплаченого товару декількома платежами з урахуванням зниженої ціни.

Відповідно до підпунктів «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ.

Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митнога кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку (пункт 187.1 статті 187 ПКУ).

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПКУ на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну з електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстр і податкових накладних (далі - ЄРПН) у встановлений ПКУ термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПКУ).

Якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг,
суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

У разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг постачальник має право зменшити суму податкових зобов'язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної (пункт 192.1 статті 192 ПКУ).
Реєстрація в ЄРПН такого розрахунку коригування здійснюється покупцем товарів/послуг.

Згідно із пунктом 21 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 (далі - Порядок № 1307), у разі здійснення коригування сум податкових зобов’язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов’язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до статті 192 ПКУ постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної.

Порядок складання розрахунку коригування та його реєстрації в ЄРПН аналогічний порядку, передбаченому для податкових накладних, крім випадків, передбачених Порядком № 1307.

Таким чином, у разі зміни суми компенсації вартості товарів/послуг внаслідок наступного за постачанням перегляду цін розрахунок коригування складається на дату доплати/повернення коштів.

У ситуації, описаній у зверненні, постачальник на дату часткової попередньої оплати за товар повинен був скласти податкову накладну виходячи з обсягу такої попередньої оплати (далі - податкова накладна № 1), зазначивши у відповідній графі частку товару, за яку було здійснено таку попередню оплату, виходячи з ціни одиниці товару, визначеної у договорі.

На дату фактичного постачання товару постачальник повинен був скласти податкову накладну виходячи з різниці між повною вартістю товару згідно з договором та сумою, сплаченою як попередня оплата (далі - податкова накладна № 2).

На дату першої часткової доплати за поставлений товар, яка здійснюється виходячи з нової (зменшеної) ціни товару, платник податку - постачальник повинен скласти розрахунки коригування до податкових накладних № 1 і 2, у яких відкоригувати ціну одиниці товару (зазначити нов; т (перераховану) ціну) та частку товару, зазначену в таких податкових накладних, розраховану виходячи з такої нової (перерахованої) ціни одинип і товару.

Такі розрахунки коригування до податкових накладних № 1 і 2 після реєстрації їх в ЄРПН покупцем товару є для постачальника підставою для зменшення нарахованих податкових зобов’язань.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.