Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.04.2020 р. № 1457/6/99-00-17-03-01-06/ІПК

Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення Підприємства про надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування норм податкового законодавства щодо оподаткування акцизним податком і повідомляє таке.

Підприємство у зверненні зазначає, що зареєстроване в якості розпорядника акцизного складу та платником акцизного податку.

У своїй господарській діяльності Підприємство використоіує нафтоналивне судно т/х «...» (об’єм вантажних танків судна складає 120 кубічних метрів), яке у 2019 році зареєстровано як акцизний склад.

Підприємство запитує:

1. Нафтоналивне судно т/х «...» як транспортний засіб (морській, річковий), на якому переміщується або зберігається пальне на митній території України, не є акцизним складом у розумінні пп. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, оскільки не є приміщенням / територією, а є акцизним складом пересувним у розумінні пп. 14.1.6 1 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, протягом періоду його використання для зберігання або переміщення пального на митній території України. Чи вірно міркує платник?

Щодо питання 1.
Акцизний склад пересувний - транспортний засіб (автомобільний, залізничний, морський, річковий, повітряний, магістральний трубопровід), на якому переміщується та/або зберігається пальне або спирт етиловий на митній території України.

Транспортний засіб набуває статусу акцизного складу пересуви аго протягом періоду його використання для:

а) переміщення в ньому митною територією України пального або спирту етилового, що реалізується (крім пального або спирту етилового, що переміщується митною територією України прохідним транзитом або внутрішнім транзитом, визначеним підпунктом "а" пункту 2 частини другої статті 91 Митного кодексу України);

б) зберігання в ньому пального або спирту етилового на митній терит орії України;

в) ввезення пального або спирту етилового на митну територію України, з якого сплачено акцизний податок або на умовах, визначених статтею 229
Не є акцизним складом пересувним:

транспортний засіб, що використовується суб'єктом господарювання, який не є розпорядником акцизного складу та платником акцизного податку, для переміщення на митній території України власного пального або спирту етилового для потреб власного споживання чи промислової переробки.

паливний бак транспортного засобу (пп. 14.1.6-1 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Розпорядник акцизного складу пересувного - суб'єкт господарювання - платник акцизного податку, який є власником пального та який з використанням транспортного засобу незалежно від того, кому належить такий транспортний засіб:

реалізує або зберігає пальне, ввозить пальне на митну територію Україні, з якого сплачено акцизний податок або на умовех, визначених статтею 229 Кодексу (пп. 14.1.224-1 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Відповідно транспортний засіб набуває статусу акцизного складу пересувного у разі перевезення у ньому пального власником якого є суб'єкт господарювання - платник акцизного податку.

З огляду на зазначені норми Кодексу, оскільки Підприємство є розпорядником акцизного складу та платником акцизного податку, нафтоналивне судно т/х «...» є акцизним складом пересувним, у розумінні пп. 14.1.6-1 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

2. Статус зареєстрованого пересувного акцизного складу транспортний засіб втрачатиме, коли буде виконано дві умови:

зареєстровані всі примірники акцизних накладних, у яких транспортний засіб було зазначено як акцизний склад пересувний, дорівнюються нулю обсяги пального, які обліковуються в розрізі такого акцизного складу пересувного у системі електронною адміністрування пального та спирту етилового (далі - СЕА РПСЕ) за всіма кодами товарної підкатегорії згідно УКТ ЗЕД.

Яким чином на практиці виконувати букву закону?

Залишки на 01.07.2019 практично за акцизним пересувним в СЕА РПСЕ ввести неможливо, нульові обсяги на кожну звітну дату балансу на такому особливому складі не будуть. Яким чином платині су виконувати законодавчі вимоги?

Щодо питання 2.

Відповідно п. 14 Порядку електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 24.04.2019 № 408 (далі - Порядок № 408), транспортні засоби реєструються в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового як акцизні склади пересувні автоматично в разі, коли такі транспортні засоби зазначені в акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, складених на операції, під час здійснення яких переміщується та/або зберігається пальне або спирт етиловий у таких транспортних засобах, зокрема згідно з даними акцизної накладної, складеної в одному примірнику на підставі даних відповідної митної декларації платником акцизного податку, який ввозить пальне або спирт етиловий на миті іу територію України.

Пунктом 15 Порядку № 408 визначено, що реєстрація транспортного засобу як акцизного складу пересувного в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового припиняється за наявності в системі документально підтверджених даних щодо припинення використання платником акцизного податку транспортного засобу для переміщення та/або зберігання пального або спирту етилового на митній території України, а саме під час виконання одночасно всіх таких умов:

стосовно такого акцизного складу пересувного в Єдиному реєстрі акцизних накладних зареєстровані всі примірники акцизних накладних (другі примірники акцизних накладних, складених у двох примірниках, або перші примірники акцизних накладних, складених в одному примірнику), в яких транспортний засіб був зазначений як акцизний склад пересувний;

дорівнюють нулю обсяги пального або спирту етилового, які обліковуються в розрізі такого акцизного складу пересувного в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, за всіма кодами товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД.

Оскільки нафтоналивне судно т/х «...» є акцизним складом пересувним, у розумінні пп. 14.1.6-1 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, відсутні підстави для реєстрації його в СЕА РПСЕ у якості акцизного складу.

Пунктом 12 Порядку № 408 визначено, що анулювання реєстрації акцизного складу проводиться за умови, що в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового дорівнюють нулю значення показників обсягів залишків пального / спирту етилового, що обліковуються за таким акцизним складом за всіма кодами товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД.

Отже, для здійснення анулювання реєстрації акцизного складу (нафтоналивного судна т/х «...») та забезпечення відповідності даних в СЕА РПСЕ щодо обсягів пального на акцизних складах / акцизних складах пересувних фактичним даним, пропонуємо Підприємству послідовно здійсню й наступні дії:

а) скласти та зареєструвати в ЄР АН акцизні накладні на операції з реалізації пального з акцизного складу (нафтоналивного судна т/х «...») на акцизний склад пересувний (нафтоналивне судно т/х «...») - на весь обсяг пального, яке за даними СЕА РПСЕ обліковується на акцизному складі -нафтоналивному судні т/х «...» (після реєстрації таких акцизних накладних значення показників обсягів залишків пального, що обліковуються за акцизним складом - нафтоналивним судном т/х «...» за всіма кодами товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД повинні дорівнювати нулю);

б) анулювати реєстрацію акцизного складу (нафтоналивне судно т/х «...) шляхом подання Заяви про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового та/або акцизних складів з відміткою у полі «Анулювання реєстрації акцизного(их) складу(ів)».

Форму заяви затверджено наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2019 № 262.

3. Підприємство зареєстроване в якості розпорядника акцизного складу та платником акцизного податку, здійснює навантаження-розвантаження, зберігання, реалізацію пального на акцизному складі та має документи, но підтверджують право власності або користування приміщеннями та/або територією, що відносяться до акцизного складу.

Акцизні склади Підприємства зареєстровані за номерами: 1002977, 1002978, 1002979.

Розпорядники акцизних складів зобов’язані обладнати акцизні склади виміраторами-лічильниками та зареєструвати їх в Єдиному державному реєстрі виміраторів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі.

Зобов’язання стосується акцизних складів, чи потрібно встановлювати рівнеміри-лічильники на пересувний акцизний склад т/х «...»?

Відпуск пального без наявності виміраторів-лічильників та рівнемірів -лічильників, зареєстрованих в реєстрі, забороняється з акцизного складу, де розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 метрів кубічних з 01.01.2020. В розумінні вимог діючого законодавства т/х «...» не є акцизним складом.

Чи буде діяти заборона на відпуск пального для т/х «...»?

Щодо питання 3.

Відповідно до пп. 230.1.5 п. 230.1 ст. 230 Кодексу, зокрема, але не виключно, транспортні засоби, що набули статусу акцизних складів пересувних, повинні обліковуватися в Переліку транспортних засобів, що перемішують пальне або спирт етиловий, створення та ведення якого забезпечується центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, у порядку, затвердженому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Перелік транспортних засобів, що переміщують пальне або спирт етиловий, розміщується на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Включення/виключення транспортних засобів до/з Переліку транспортних засобів, що переміщують пальне або спирт етиловий, здійснюється автоматично на підставі даних акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, або на підставі митних декларацій при переміщенні пального або спирту етилового митною територією України прохідним транзитом або внутрішнім транзитом, визначеним підпунктом "а" пункту 2 частини другої статті 91 Митного кодексу України.

Переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не зазначені в акцизних накладних, зареєстрованих у Єдиному реєстрі акцизних накладних, складених на операції, при здійсненні яких переміщується пальне або спирт етиловий у таких транспортних засобах, забороняється.

Транспортні засоби, що використовуються для переміщення на митній території України пального або спирту етилового, не облаштовуються витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.

Таким чином, оскільки нафтоналивне судно т/х «...» є акцизним складом пересувним, у розумінні пп. 14.1.6-1 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, таке судно не облаштовується витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильникам а, відповідно норма пункту 12 підрозділу 5 розділу XX Кодексу, щодо облаштування акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками, де розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів, - не пізніше 1 січня 2020 року, до нафтоналивного судна т/х «...» не застосовується.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.