Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.04.2020 р. № 1507/6/99-00-07-03-02-06/ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення, надіслане до ДПС листом ГУ ДПС у м. Києві, щодо обов’язкової реєстрації платником ПДВ благодійної організації при наданні нежитлового приміщення в безкоштовне користування громадській (неприбутковій) організації та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні платника, що зареєстрований та здійснює свою діяльність відповідно до Закону України від 5 липня 2012 року № 5073-VI «Про благодійну діяльність та благодійні організації» з змінами і доповненнями (далі - Закон № 5073), надає у безкоштовне користування громадській (неприбутковій) організації нежитлове приміщення для здійснення статутної діяльності.

Згідно з пунктом 3 частини 1 статті 1 Закону № 5073 благодійна організація - це юридична особа приватного права, установчі документи якої визначають благодійну діяльність в одній чи кількох сферах, визначених цим Законом, як основну мету її діяльності.    

Метою благодійних організацій не може бути одержання і розподіл прибутку серед засновників, членів органів управління, інших, пов'язаних з ними осіб, а також серед працівників таких організацій (частина 1 статті 11 Закону № 5073).

 Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

 Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підзділом 2 розділу XX ПКУ.    

 Порядок реєстрації особи як платника ПДВ регулюється статтями 180 -183 розділу V ПКУ та регламентується Положенням про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженим наказом Мінестерства фінансів України від 14.11.2014 №1130, зареєстрованим у Мінестерстві юстиції України 17.11.2014 за №1456/26233.

Коло осіб, які для цілей оподаткування ПДВ мають право або зобов'язані бути зареєстровані як платники податку, визначено у підпунктах 14.1.139 пункту 14.1 статті 14 розділу І та пункту 180.1 статті 180 розділу V ПКУ.

 Зокрема, такою особою є юридична особа, створена відповідно до закону у будь-якій організаційно-правовій формі, у тому числі і неприбуткова організація з ознакою 0036 «Благодійна організація».

Статтями 181 та 182 розділу V ПКУ визначено умови для реєстрацї особи як платника ПДВ, відповідно до яких реєстрація особи як платника ПДВ може здійснюватись як в обов'язковому порядку, так і за добровільним рішенням особи.    

 Відповідно до пункту 181.1 статті 181 розділу V ПКУ під обов'язкову реєстрацію як платника податку на додану вартість підпадає особа, у якої загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 млн. гривень (без урахування податку на додану вартість).

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 ПКУ розділу І ПКУ).

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності,а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).    

 До оподатковуваних операцій для цілей реєстрації ,особи як платника ПДВ належать операції, що визначені ПКУ, як об’єкт оподаткування та підлягають оподаткуванню за основною ставкою ПДВ, ставкою 7 відсотків, нульовою ставкою ПДВ та звільнені (умовно звільнені) від оподаткування ПДВ.

Операцїї, що не є об’єктом оподаткування, не беруть участь в обрахунку суми, при досягненні якої в особи виникає обов’язок  зареєструватися платником ПДВ.    

 Підпунктом 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ визначено що звільняються від оподаткування ПДВ операції з надання благодійної допомоги, зокрема безоплатне постачання товарів/послуг благодійним організаціям, утвореним і зареєстрованим відповідно до законодавства, а також надання такої допомоги благодійними організаціями набувачам (суб'єктам) благодійної допомоги відповідно до законодавства про благодійну діяльність та благодійні організації.

Отже, операції з надання такої допомоги благодійними організаціями набувачам (суб'єктам) благодійної допомоги є об'єктом  оподаткування ПДВ для яких встановлено режим звільнення від оподаткування ПДВ, визначений підпунктом 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ.

Враховуючи викладене, якщо благодійна організація згідно статуту надає благодійну допомогу, зокрема, у вигляді безоплатного надання товарів/послуг набувачам (суб’єктам) благодійної допомоги відповідно до законодавства про благодійну діяльність та благодійні організації, то такі операції звільняються від оподаткування ПДВ згідно підпунктом 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ.    

Таким чином, операція з постачання послуг безоплатного надання основних засобів (рухомого та нерухомого майна) у строкове користування без переходу права власності на них є об’єктом оподаткування у розумінні пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ, оскільки така операція відповідає, визначенню операцій з постачання послуг, наданому підпунктами 14.1.185 та 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ.

Враховуючи вищенаведене, у разі здійснення операції з постачання послуг безоплатного надання нежитлового приміщення у користування громадській (неприбутковій) організації, така операція не враховується платником при визначенні загальної суми від здійснення операцій визначеним пунктом 181.1 статті 181 ПКУ для цілей реєстрації платником ПДВ, оскільки її вартість дорівнює «0».

Також інформуємо, що особа має право зареєструватись як платник ПДВ за своїм добровільним рішенням шляхом подання до контролюючого органу Заяви не пізніше ніж за 20 календарних днів до початку податкового періоду, з якого така особа вважатиметься платником ПДВ.

Стосовно податкових наслідків з ПДВ для громадської (неприбуткової) організації, яка приймає в безкоштовне користування нежитлове приміщення для здійснення статутної діяльності, то вказане питання не стосується безпосередньо податкових наслідків, які виникають при здійсненні господарської діяльності платника.    
 

Разом з цим повідомляємо, що будь-який платник може самостійно звернутись до контролюючого органу з детальним описом здійснюваних ним операцій за отриманням індивідуальної податкової консультації.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 розділу II ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.