Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.04.2020 р. № 1616/6/99-00-17-02-01-06/ІПК

Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за результатами розгляду запиту на отримання індивідуальної податкової консультації Підприємства у межах компетенції повідомляє таке.

Підприємство здійснює виробництво та реалізацію спирту етилового як неденатурованого так і денатурованого.

Законом України від 30 березня 2020 року № 540-ІХ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв’язку з поширенням короновірус тої хвороби (СVID-19)» внесені зміни до законодавства, якими запроваджено сприятливі умови для суб’єктів господарювання, які здійснюють виробництво дезінфекційних засобів з використанням спирту етилового та передбачено тимчасове скасування окремих обмежень.

Платник податків звертається з проханням надати інформацію:

Який спирт етиловий (денатурований чи неденатурований) Підприємство має право відвантажувати зі ставкою акцизного податку 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту виробникам лікарських засобів та виробникам продукції хімічного і технічного призначення, включеної до переліку продукції хімічного і технічного призначення, для виробництва якої використовується спирт етиловий денатурований, затвердженого Кабінетом Міністрів України (дал' -виробники лікарських засобів та виробники продукції хімічного призначення), з метою виробництва ними дезінфекційних засобів?

Чи може Підприємство здійснювати відвантаження (відпуск) спирту етилового суб’єктам господарювання (у тому числі іноземним суб’єктам господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва), які використовують його для виробництва дезінфекційних засобів, які не включені до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України, виробникам продукції хімічного і технічного призначення, парфумерно-косметичної продукції, оцту з харчової сировини, які не внесені до Електронного реєстру суб’єктів господарювання (у тому числі іноземних суб’єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва), які використовують спирт етиловий для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, парфумерно-косметичної продукції, оцту з харчоної сировини?

Чи зобов’язані виробники лікарських засобів та виробники продукції хімічного і технічного призначення, включеної до переліку продукції хімічного
і технічного призначення, для виробництва якої використовується спирт етиловий денатурований, затвердженого Кабінетом Міністрів України, обладнати кожне місце отримання спирту етилового витратомірами-лічильниками при придбанні ними спирту етилового для виробництва дезінфекційних засобів?

Абзацом другим статті 1 Закону України від 19 грудня 1995 року № 481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» (далі - Закон № 481) визначено, що спирт етиловий це спирт етиловий-сирець, спирт етиловий ректифікований технічний, спирт ЄТИЛОЕИЙ денатурований (спирт технічний), спирт етиловий технічний, спирт ЄТИЛОЕИЙ ректифікований, що відповідають кодам 2207 і 2208 згідно з УКТЗЕД та виготовлені з крохмале- і цукровмісної сировини або з нехарчових ви дів сировини за спеціальними технологіями.

Таким чином спирт етиловий може бути як денатурований так і неденатурований.

Згідно з пунктом 215.1 статті 215 Кодексу спирт етиловий належить до підакцизних товарів, акцизний податок з якого справляється та обчислюється за ставками визначеними підпунктом 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

Підпунктом 229.1 пункту 229.1 статті 229 передбачено, що акцизний податок справляється за ставкою 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту, в залежності від напрямку використання спирту етилового та за умови дотримання встановлених законодавством обмежень.

Пунктом 29 підрозділу 5 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу встановлено тимчасовий порядок відвантаження спирту етилового, для виробництва дезінфекційних засобів виключно виробникам лікарських засобів та виробникам продукції хімічного призначення.

Таким порядком передбачено, що до 31 травня 2020 року спирт етиловий, як неденатурований так і денатурований, може бути відвантажений з акцизного складу виробників спирту етилового виробникам лікарських засобів та виробникам продукції хімічного призначення, для виробництва дезінфекційних засобів, акцизний податок з якого справляється за ставкою 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту за умови дотримання встановлених законодавством обмежень.

При цьому, пунктом 29 підрозділу 5 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу передбачено використання спиту етилового виробниками лікарських засобів та виробниками продукції хімічного призначення для виробництва дезінфекційних засобів без виключень.

Статтею 7 1 Закону № 481 визначено, що відпуск спирту етилового його виробниками та отримання спирту етилового суб’єктами господарювання, які використовують його для виробництва, зокрема дезінфекційних засобів (код згідно з УКТ ЗЕД 3808 94 90 00) здійснюється за умови внесення таких
суб’єктів господарювання до Електронного реєстру суб’єктів господарювання, які використовують спирт етиловий для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, парфумерно-косметичної продукції, оцту з харчової сировини (далі - Електронний реєстр).

Частиною двадцять третьою статті 18 Закону № 481 тимчасово встановлено, що положення статті 7 1 цього Закону не застосовуються:

до 30 квітня 2020 року для виробників дезінфекційних засобів (код згідно з УКТ ЗЕД3808 94 90 00);

до 31 травня 2020 року для виробників лікарських засобів, що здійснюють виробництво дезінфекційних засобів з використанням спирту етилового, акцизний податок з якого справляється за ставкою 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту.

Таким чином, Підприємство може здійснювати відвантаження (відпуск) спирту етилового для виробників дезінфекційних засобів (код згідно з УКТ ЗЕД 3808 94 90 00), які не внесені до Електронного реєстру до 30 квітня 2020 року.

Для виробників лікарських засобів, які не внесені до Електронного реєстру, що здійснюють виробництво дезінфекційних засобів з використанням спирту етилового, акцизний податок з якого справляється за ставкою 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту, Підприємство може здійснювати відвантаження (відпуск) спирту етилового до 30 квітня 2020 року.

Абзацом третім та четвертим підпункту 229.1.8 пункту 229.1 статті 229 Кодексу визначено, що суб’єкти господарювання, які використовують спирт етиловий для виробництва, зокрема, дезінфекційних засобів (код згідно з УКТ ЗЕД 3808 94 90 00), зобов’язані:

обладнати кожне місце отримання спирту етилового витратомірами-лічильниками обсягу виробленого спирту етилового, зареєстрованими в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового;    
обладнати кожне місце відпуску продукції, для виробництва якої використовується отриманий спирт етиловий, витратомірами-лічильниками обсягу виробленої продукції, зареєстрованими в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового.

При цьому, пунктом 293 підрозділу 5 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу передбачено, що до 30 квітня 2020 року дія абзаців третього та четвертого підпункту 229.1.8 пункту 229.1 статті 229 Кодексу не застосовується при виробництві дезінфекційних засобів (код згідно з УКТ ЗЕД 3808 94 93 00) за умови встановлення на такому підприємстві податкових постів.

Підпунктом 293.5 пункту 293 підрозділу 5 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу визначено, що дія абзаців другого - десятого підпункту 229.1.8 пункту 229.1 статті 229 Кодексу не поширюється виключно на виробників лікарських засобів, які здійснюють виробництво дезінфекційних
засобів з використанням спирту етилового, акцизний податок з якого справляється за ставкою 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту.

Умови встановлення податкових постів на підприємствах визначені підпунктом 229.1.14 пункту 229.1 статті 229 Кодексу.

Таким чином, виробників лікарських засобів, які здійснюють виробництво дезінфекційних засобів з використанням спирту етилового, акцизний податок з якого справляється за ставкою 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту, та суб’єкти господарювання, які використовують спирт етиловий для
виробництва, зокрема, дезінфекційних засобів (код згідно з УКТ ЗЕД 3808 94 90 00) не зобов’язані обладнати кожне місце отримання спирту етиловою витратомірами-лічильниками при придбанні ними спирту етилового для виробництва дезінфекційних засобів, за умови встановлення на таких підприємствах податкових постів.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.