Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.03.2020 р. № 1143/6/99-00-04-06-03-09/ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства і в межах компетенції повідомляє, що відповідь надасться з урахуванням фактичних обставин, викладених у зверненні.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом IV Кодексу, згідно з пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Згідно з пп. 164.2.9 п. 164.2 ст. 164 Кодексу до загального місячного (річного)    оподатковуваного доходу платника податку включається інвестиційний прибуток від проведення платником податку операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах, крім доходу від операцій, зазначених у підпунктах 165.1.40 і 165.1.52 п.165.1 ст.165 Кодексу.

Особливості оподаткування доходу у вигляді інвестиційного прибутку визначено п. 170.2 ст. 170 Кодексу, відповідно до п.п. 170.2.2 якого інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу з урахуванням курсової різниці (за наявності), та його вартістю, що визначається із суми документально підтверджених витрат на придбання такого активу з урахуванням норм підпунктів 170.2.4 -170.2.6 цього пункту (крім операцій з деривативами).

При цьому інвестиційний актив, подарований платнику податку чи успадкований платником податку, вважається придбаним за вартістю, що дорівнює сумі держанного мита та податку з доходів фізичних осіб, сплачених у зв’язку з таким даруванням чи успадкуванням (п.п. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 Кодексу),

Відповідно до п.п.170.2.1 п. 170.2 ст 170 Кодексу облік загального фінансового разультату  операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат.

 Для цілей оподаткування інвестиційного прибутку звітним періодом вважається календарный рік, за результатами якого платник податку зобов’язаний подати річну податкову декларацію в якій має відобразити загальний фінансовий результат (інвестиційний прибуток або інвестиційний збиток), отриманий протягом такого звітного року.

До складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками такого звітного (податкового) року (п.п. 170.2.6 п.170.2 ст.170 Кодексу)

Водночас, п.п. 170.2.6 п. 170.2 ст.170 Кодексу визначено, що не підлягає оподаткуванню та не включаеться до загального річного оподатковуваного доходу:

а) дохід, отриманий платником податку протягом звітного податкового року від продажу інвестиційних активів, якщо сума такого доходу не перевищує суму, визначену в абзаці першому и.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Кодексу;

б) дохід, отриманий платником податку від продажу інвестиційних активів у випадку, визначеному підпунктами 165.1.40 та 165.1.52 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу.

У випадках, завищених у підпунктах «а» і «б» п.п. 170.2.8 п. 170.2 ст. 170 Кодексу, платник податку не включає до розрахунку загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами суму доходів та витрат на придбання таких інвестиційних активів.

Згідно з п.176.1 ст.176 Кодексу платники податку зобов’язані отримувати та зберігати протягом строку давності, встановленого Кодексом, документи первинного обліку, в тому числі на підставі яких визначаються витрати при розрахунку інвестиційного прибутку.

На вимогу контролюючого органута в межах його повноважень, визначених законодавством, платники податку зобов'язані пред’являти документи і відомості,пов'язані з виникненням доходу і сплатою податку, та підтверджувати необхідними документами достовірність відомостей, зазначених у податковій декларації з цього податку.

Форму податкової декларації про майновий стан і доходи та Інструкцію щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи затверджено наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 № 859, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.10.2015 за №1298/27743(далі-Інструкція).

Згідно з п.п.7 п.2 розділу ІІІ Інструкції у рядку 10.5 податкової декларації вказується сума інвестиційних прибутків, отриманих від проведення платником податку операцій з цінними папперами, деривативами та корпоративними правами,випущеними в інших, ніж цінні папери,формах, розмір яких визначається згідно з п.170.2 ст.170 розділу ІV Кодексу.

У разі отримання таких прибутків разом із декларацією заповнюється та подається додаток Ф1 до декларації.

Порядок заповнення додатка Ф1 «Розрахунок податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходів, отриманих від операцій з інвестиційними активами» визначено у п.2 розділу ІV Інструкції,згідно з яким у графі 4 рядка 1 зазначається сума доходу, отриманого платником податку від продажу інвестиційних активів, у графі 5 рядка 1- сума витрат на придбання окремогоінвестиційного активу та у графі 6 рядка 1 зазаначається фінансовий результат за операціями з інвестиційними активами.

У рядку 3 зазначається загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами, який обчислюється як різниця між значеннями графи 6 «Усього» рядка 1 та рядка 2  розділу І.

Враховуючи викладене у разі якщо фізична особа протягом звітного року продає інвестиційний актив(корпоративні права)юридичній осбі, оплата за який здійснюється частинами, то сума отриманого інвестиційного пприбутку у розмірі такої частини включається фізичною особою до загального річного оподатковуваного доходу та відображається в податковій декларації.

При цьому згідно з Інструкцією, у декларації та додатках зазначаються всі передбачені в них відомості(показники), крім випадків,прямо визначених у декларації та/або додатках.

Якщо будь-який рядок декларації та/або додатка не заповнюється через відсутність інформації(операції,суми),у разі заповнення деклараціїв паперовій формі такий рядок прокреслюється, крім випадків, прямо визначених у декларації та/або додатках(п.3 розділу ІІ Інструкції).

Згідно з п. 52.2 ст.52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.