Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У КИЇВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.04.2020 р. № 1721/6/99-00-07-03-02-06/ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення,надіслане до ДПС листом ГУДПС у Київській області,щодо порядку застосування пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ Податкового кодексу України (далі-ПКУ) та,керуючись статтею 52 розділу ІІ ПКУ,повідомляє.

Як зазначено у зверненні,підприємство здійснює виробництво дезінфекційних засобів.

Відповідно до пункту 1.1 статті1 розділу І ПКУ відносини,що виникають у сфері справляння податків і зборів,регулюються нормами ПКУ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділуХХ ПКУ.

Законом України від 30.03.2020 № 540-ІХ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпесення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв'язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)» (далі-Закон №540) внесені зміни до Податкового кодексу України щодо звільнення від оподаткування податком на додану вартість.

Так, викладено в новій редакції пункту 71 підрозділу 2 розділу ХхПКУ тмчасово,на період, що закінчується останнім календарним днем місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), звільняються від оподаткування податком на додану вартість операцій з ввезення на митну територію Українита/або операції з постачання на митній території України товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби  (COVID-19),перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.

Перелік лікарських засобів, медичнихвиробів та/або медичного обладнання. необхідних для здійснення заходів.спрямованих на запобігання виникненню і пошеренню , локалізацію та ліквідацію спалахів,епідемій та пандемій коронавірусної хвороби  (COVID-19),які звільняються від сплати ввізного мита та операції з ввезення яких на митну територію України звільняються від оподаткування податком на додану вартість. встановлено постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224(далі-Перелік №224).

Режим звільнення від оподаткування застосовується:

- з 17 березня 2020 року до операцій з постачання товарних позицій, включених до Переліку № 224 (в редакції, до внесення доповнень постановою № 271);

- з 15 квітня 2020 року до операцій з постачання всіх товарних позиції, включених до Переліку № 224, в тому числі з урахуванням Постанови № 271.

Пільговий режим оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу XX ПКУ застосовується на всіх етапах постачання товарів, включених до переліку, встановленого Кабінетом міністрів України, незалежно від дати їх виробництва та походження (вітчизняного виробництва чи ввезених на митну територію України), а також незалежно від кола суб’єктів, що здійснюють такі операції їх статусу, як платників ПДВ, чи форми власності.

Пунктом 201.1 статті 201 ПКУ визначено, що на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі і дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений ПКУ термін.

Згідно з Довідником пільг, наданих чинним законодавством по сплаті податків, зборів, інших обов'язкових платежів, № 98/2, складеним за станом на 02 квітня 2020 року (який розміщено за посиланням https://tax.gov.ua/dovidniki—rееstrі—реrеlік/djvidynikі-/54005.html), для операцій з постачання товарів, включених до Переліку № 224, застосовується код пільги 14060544.

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь -яка зміна суми компенсації їх вартості,включаючи наступний за постачанням перегляд цін,перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі,яка їх надала ,або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних,та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податккових накладних(далі-ЄРПН).

Згідно з підпунктом 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 ПКУ якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку-постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду,протягом якого був проведений такий перерахунок;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування,а також збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів /послуг.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов'язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної.

Враховуючи зазначене, платник податку, який після 17.03.2020 нарахував ПДВ на операції з постачання на митній території України лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання, які відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу XX ПКУ звільнені від оподаткування ПДВ, зобов’язаний відкоригувати суми ПДВ шляхом складання розрахунку коригування до податкової накладної, з одночасним поверненням покупцям сплаченого ними податку під час придбання таких товарів та складанням нової податкової накладної на звільнену від оподаткування операцію.

При цьому платником податку мають бути проведені перерахунки, згідно з якими сума ПДВ, що була сплачена (нарахована) у складі вартості придбаних товарів та відображена в податкових накладних, складених в період з 17.03.2020 по 02.04.2020, має бути або повернута покупцям, або зарахована в рахунок оплати вартості наступних поставок.

При проведенні такого коригування платник податку - постачальник повинен:

- скласти розрахунок коригування до податкової накладної, складеної з податком на додану вартість, в якому вказати зі знаком мінус показники щодо товарів, включених до Переліку № 224, Такий рахунок коригування підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем) товарів;

- скласти та зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на операцію з постачання товарів, що включені до Переліку № 224, без нарахування ПДВ (Без ПДВ), на операцію, що звільняється від оподаткування.

Пунктом 192.2 статті 192 ПКУ встановлено зменшення суми податкових зобов’язань платника податку - постачальника в разі зміни суми компенсації вартості товарів/послуг, наданих особам, що не були платниками цього податку на дату такого постачання, дозволяється лише при поверненні раніше поставлених товарів у власність постачальника з наданням отримувачу повної грошової компенсації їх вартості, у тому числі при перегляді цін, пов’язаних з гарантійною заміною товарів або низькоякісних товарів відповідно до закону або договору.

Тобто, у випадку, якщо постачання здійснювалось кінцевому споживачу (не платнику ПДВ), у зв’язку з чим повернення сплаченого податку покупцями не є можливим, таке коригування не здійснюється.

Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов'язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які визначені ПКУ.

Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II ПКУ).