Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.05.2020 р. № 1802/6/99-00-04-02-02-06/ІПК

Державна податкова служба України на звернення Товариства на отримання індивідуальної податковоїконсультації керуючись ст.52 податкового кодексу України(далі-Кодекс) інформує.

Товариство повідомило,що перебуває на спрощеній системі опдаткування (за ставкою 5 відс.) та не є  платником податку на додану вартість (далі-ПДВ), надає послуги з розроблення, постачання та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій із питань інформатизації, надання інформації  та інших послуг  у сфері інформатазації як контрагентам,зареєстрованим на території України так і іноземним замовникам, які знаходяться за межами України.

Товариство планує перейти на спрощену систему оподатккування за ставкою єдиного податку 3 відсотки із сплатою ПДВ.

Товариство запитує за якою ставкою єдиного податку оподаковуються доходи юридичної особи-платника єдиного податку та платника ПДВ, а також чи повинна юридична особа - платник єдиного податку та платник ПДВ сплачувати ПДВ у випадку експорту послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Відносини,що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу( пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Особливості застосування спрощеної системи оподаткування регламентовано розділом ХІV Кодексу.

Для платників єдиного податку третьої групи Кодексом встановлена фіксована ставка у розмірі 3 відс. доходу у разі сплати ПДВ, 5 відс. доходу у разі включення ПДВ до складу єдиного податку(п.293.3 ст.293 Кодексу).

Відомості про ставку єдиного податку вносяться до реєстру платників єдиного податку(п.299.7 ст.299 Кодексу).

Зміна цих відомостей у реєстрі відбувається на підставі заяви,яка надається не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного кварталу (пп.298.1.5 п.298.1, пп.298.3.1 п.298.3 ст.298 Кодексу).

Отже,у разі прийняття рішення про зміну ставки єдиного податку з 5 відс. на 3 відс.платникєдиного податку не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку календарного кварталу має подати реєстраційну заяву платника податку на додану  вартість та заяву про застосування спрощеної системи оподаткування, в якій зазначити зміну ставки єдиного податку  з 5 відс. на 3 відсотки.

Ставка  3 відс. може застосовуватися Товариством з початку кварталу, наступного за кварталом , у якому надано заяву про зміну ставки єдиного податку.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу ХХ Кодексу.

Згідно з пунктами «а» і «б»  пункту 185.1 статті 185 разділу V Кодексу об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V Кодексу розташоване на митній території України.

Підпостачанням послуг розуміється будь-яка операція що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на о'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчиненні певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу 1 Кодексу),

Пунктами 186.2 - 186.4 статті 186 розділу V Кодексу визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається залежно від місця реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або від місця фактичного надання відповідних послуг.

Місцем постачання послуг, зазначених у пункті 186.3 статті 186 розділу V Кодексу, вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання, або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання, До таких послуг, зокрема належать послуги з розроблення та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації надання інформації та інших, послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп’ютерних систем.

Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2 і 186.3 статті 186 розділу V Кодексу, с місце реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 розділу V Кодексу),

Отже, порядок оподаткування ПДВ операцій з постачанні послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.

Враховуючи викладене, та з огляду на те, що місцем постачання послуг з розроблення та тестування програмного забезпечення, з обробленні даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації згідно зі статтею 186 розділу V Кодексу вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання, то  операції резидента (постачальника) з постачання таких послуг нерезидентам (отримувачам) не є об'єктом оподаткування ПДВ.

 Оскільки у даному випадку операції не є об'єктом оподаткування ПДВ, то відповідно податкові зобов’язання з ПДВ за такими операціями не нараховуються та не сплачуються до бюджету.

Разом з цим повідомляємо, що згідно з нормами чинного законодавства штатники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані Кодексом.

Пунктом 52.2 ст, 52 Кодексу встановлено, що податкова консультації має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.