Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.04.2020 р. № 1768/6/99-00-04-06-03-06/ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 53 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), надає Вам нову індивідуальну податкову консультацію з урахуванням висновків, викладених у постанові Шостого апеляційного суду від. ... (справа №...).

Правові та організаційні засаді забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов'взкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок), умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку визначає Закон України «Про збіо та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VІ зі змінами та доповненнями (далі - Закон № 2464).

Платниками єдиного, внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування 9далі - єдиний внесок) є фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподатквання (пункт 4 частини першої статті 4 Закону № 2464).

Базою нарахування єдиного внеску для платників, зазначених у пункті 4 частини першої статті 4 Закону № 2464, які обрали спрощену систему оподаткування, - є суми, що визначаються такими платниками спмостійно для себе, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої Законом № 2464.

При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску (пункт 3 частини першої статті 7 Закону № 2464).

Порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - Звіт) затверджено накзом Міністрества фінінсів України від 14.04.2015 року № 465 (далі - Порядок № 435).

Згідно з пунктом 10 розділ IV Порядку № 435 фізичні особи - підприємці, у тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування, особи, які провадять незалежну професійну діяльність, члени фермерського господатства формують та подають самі за себе до органів доходів і зборів Звіт згідно з додатком 5 до Порядку № 435.

Фізичні особи-підприємці, які обрали спрощену систему оподаткування, звільняються від сплати за себе єдиного внеску, якщо вони отримують пенсію за віком або є особами з інвалідністю, або досягли віку, встановленого статтею 26 Закону України «Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування», та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу.

Такі особи можуть бути платниками єдиного внеску виключно за умови їх добровільної участі у системі загальнообов'язкового державного соціального страхування (частина четверта статті 4 Закону № 2464).

Звіт зазначеними особами не подається.

У разі самостійного визначення бази нарахування єдиного внеску фізичні особи - підприємці, у тему числі ті, які обрали спрощену систему, члени фермерських господарств, які отримують пенсію за віком або є особами з
інвалідністю, або досяглії віку, встановленого статтею 26 Закону України «Про загальнообов’язкове пенсійне страхування», та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу, формують та подають до органів доходів і зборів Звіт самі за себе відповідно до пунктів 10,11 розділу IV Порідку № 435 один раз на рік у терміни, визначені пунктами 2, 5 розділу III Порядку № 435 (пункт З розділу III Порядку № 435).

У постанові Шостого апеляційного суду від 07.04.2020 9справа № 620/3341/19) зазначено: «що позивач зареєстрована як фізична особа підприємець, перебуває на спрощеній системі оподаткування та отримує пенсію за віком, а отже є особою, яка звільнена від сплати єдиного внеску та подання відповідного звіту».

Проте, відповідно до даних інформаційної системи  Головног управління ДПС у Чернігівській області Вами 17.01.2019 було подано Звіт за формою згідно з додатком 5 до Порядку № 435 за 2018 рік реєстраційний № 6468290, у Таблиці 1 якого самостійно визначено базу нарахування та зобов'язання з єдиного внеску в сумі 9828,72 грн.

Згідно з частиною четвертою ст.25 Закону № 2464 не підлягають оскарженню зобов'язання  зі сплати єдиного внеску, самостійно визначені платником.

Умови добровільної сплати єдиного внеску визначено ст. 10 Закону № 2464.

У разі самостійного визначення бази нарахування єдиного внеску фізичною особою - підприємцем добровільна участь у системі загальнообов'язкового державного соціального страхування не застосовується.

Відповідальним за правильність та достовірність заповнення Звіту є страхувальник (пункт 16 розділу ІІ Порядку № 435).

Фізичні особя - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування, якщо вонм отримують пенсію за віком або є особами х інвалідністю, або досягли віку, встановленого статтею 26 Закону України «Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування», та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу, можуть бути платниками єдиного внеску виключно за умови самостійного визначення для себе бази нарахування єдиного внеску, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої Законом № 2464.

При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску (пункт 5 розділу ІІ Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 року № 449).

Отже, у разі самостійного визначення бази нарахування єдиного внеску фізичною особою - підприємцем, яка обрала спрощену систему оподаткування і є пенсіонером за віком та отримує відповідно до закону пенсію, сплата єдиного внеску здійснюється на загальних підставах.

Додатково повідомляємо, що з урахуванням положень ст. 52 ПКУ ця консультація , надана на виконання постанови Шостого апеляційного адміністративного суду від ... у справі №.. має індивідуальний характер та може застосовуватися виключно Вами.