Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.04.2020 р. № 1736/С/26-15-33-18-12-ІПК

Головне управління ДПС у м. Києві, в порядку ст. 52 Податкового кодексу України выд 02 грудня 2010 року № 2755- VI із змінами і доповненнями (далі-ПКУ),розглянуло Ваші звернення про надання індивідуальної податкової консультації від ......щодо нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі- єдиний внесок) у разі неотримання доходу особою,яка провадить незалежну професійнудіяльність і одночасно є найманим працівником та в межах компетенції повідомляє.

Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі,в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Статтею 1 Закону України від05.07.2012 № 5076 «Про адвокатуру та адвокатську діяльність» (далі- Закону №5076) встановлено, що адвокатською діяльністю визнається незалежна професійна діяльність адвоката зі здійснення захисту, представництва та надання інших видів правової допомоги клієнту.

Пунктом 3 ст.4 Закону №5076 визначено , адвокат може здійснювати адвокатську діяльність індивідуально або в організаційно-правових формах адвокатського бюро чи  адвокатського об'єднання(організаційні форми адвокатської діяльності0

Адвокат, який здійснює свою діяльність індивідуально,є самозайнятою особою (ст.13 Закону №5076).
 

Особі,яка склала присягу адвоката України, радою адвокатів регіону у день складання присяги безоплатно видаються свідотство про право на заняття адвокатською діяльністю та посвідчення адвоката України (ст.12 Закону №50760.

Згідно з пп. 14.1.226 п.14.1 ст.14 ПКУ незалежна професійна діяльність -це діяльність адвокатів за умови,що така особа не є працівником або фізичною особою- підприємцем та використовує найману працю не більш як чотирьох фізичних осіб.

Порядок оподаткування доходів, отриманих фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність, встановлено у ст.178 ПКУ.

Відповідно до п. 178.1 ст.178 ПКУ особи , які мають намір здійснювати незалежну професійну діяльність,зобов'яязані стати на облік у контролюючих органахза місцем свого постійного проживання як самозайняті особи та отримати довідку про взяття на облік згідно статті65 ПКУ.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску,умови та порядок нарахування і сплати, повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку,визначає Закон України від 08 липня 2010 року № 2464-VI«про збір та облік эдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (далі-Закон № 2464).

зокрема,дія інших нормативно-правових актів може поширюватися лише у випаках,пердбачених цим Законом №2464, або в частині ,що не суперечить цьому Закону №2464(ч. 1 ст.2 Закону 32464).

Згідно зі ст. 65 ПКУ, ст.5 Закону №2464, Порядку обліку платників эдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування затвердженого накаазом Міністерства фінансів України від 24.11.2014 № 1162(далі-Порядок№1162) та Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом
Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588, для взяття на облік фізичноїособи, яка має намір провадити незалежну професійну діяльність, така особа повинна подати до контролюючого органу за місцем постійного проживання заявуза формою № 5-ОПП, заяву за формою №1-ЄСВ та копію свідотства про реєстрацію чи іншого документа (дозволу, сертифіката тощо0, що підтверджує право фізичної особи на провадження незалежної професійної діяльності.

Згідно з розділом ІІІ Порядку № 1162, підтвердженням взяття на облік платником єдиного внеску для зазначеної категорії фізичних осіб є повідомлення за формою №2-ЄСВ,яке надсилається(вручається0 контролюючим органом на підставі заяви за формою №1-ЄСВ, отриманої від такоїособи.

Отже, обов'язок стати на облік в контролюючих органах самозайнятої осби,яка здійснює незалежну професійну діяльність,як платник податків і як платник єдиного внеску виникає у адвоката, якщо йому видано свідоцтво про право на заняття адвокатською діяльністю та посвідчення адвоката України.

Відповідно до п.5 частини першої ст.4 закону № 2464 особи,які провадять незалежну професійну діяльність, зокрема, адвокатську діяльність та отримують дохід ввід цієї діяльності є платниками єдиного внеску.

заужуємо,що обов'язки платників єдиного внеску виникають у зазначених осіб з початку провадження відповідної діяльності.

згідно із п.2 частини першої ст.7 закону № 2464 (у редакції закону України від 28.12.2014 № 77-VIII) у разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному році або окремому місяці звітного року, такий платник мав право самостійно визначити базу нарахування ,але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої Законом №2464.

При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

звертаємо увагу, що з 01.01.2017 відповідно до Закону України від 06 грудня 2016 року№ 1774-VІІІ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України», набрали чинності зміни, зокрема , в порядку нарахування, обчислення єдиного внеску.

так відповідно до п.2 частини першої ст.7 Закону № 2464, у разі якщо платник єдиного внеску визначений п. 5 частини першої ст.4 Закону № 2464, не отримав дохід (прибуток) у звітному році або окремому місяці звітного року, він зобов'язаний визначити базу нарахування,але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої Законм № 2464.

При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

таким чином,з 01.01.2017 Законом №2464 обов'язок визначення бази нарахування єдиного внеску покладено на платників, вказаних у п.5 частини першої ст.4 Закону № 2464, як тих що отримують ,так і тих, які не отримують дохід від провадження незалежної професійної діяльності.

З 01 січня 2018 року Законом України від 03.102017 р. № 2148-VIIІ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо підвищення пенсій» до п.2 частини першої ст.7 Закону № 2464 внесено змін, а саме, для бази нарахуванняєдиного внеску змінено період (рік на квартал).

Разом з тим, відповідно до п.1 частини першої ст.4 Закону № 2464 платниками єдиного внеску є роботодавці, зокрема підприємства,установи. організації, інші юридичні особи, які використовують найману працю фізичних осіб на умовах трудового договору( контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством,чи за цивіль-правовими договорами.

Базою нарахування єдиного внеску для роботодавців є сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України від 24 березня 1995 року № 108/95-ВР "Про оплату праці", та сума винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами (п. 1 частина першої ст, 7 Закону № 2464).

Відповідно до частини 3 ст. 7 Закону Ка 2464 нарахування єдиного внеску здійснюється всіма платниками єдиного внеску в межах максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої Законом № 2464.

Для платників, зазначених у ст. 4 Закону № 2464, єдиний внесок встановлюється у розмірі 22 відсотки до визначеної ст. 7 Закону № 2464 бази нарахування єдиного внеску (частина 5 ст. 8 Закону № 2464).

Єдиний внесок підлягає сплаті незалежно від фінансового стану платника (частина 12 ст. 9 Закону № 2464 ).

Статтею 67 Конституції України передбачено, що кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

При цьому зауважуємо, що наказом Міністерства фінансів України від 14.04.2015 № 435 (далі - Порядок № 435) затверджено порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі - Звіт).

Пунктом 4 розд. ІІІ Порядку № 435 передбачено, що особи, які провадять незалежну професійну діяльність, формують та подають самі за себе до контролюючих органів Звіт один раз на рік до 1 травня року, що настає за звітним періодом.

 Звітним періодом для них є календарний рік.

Враховуючи вищевикладене, з 01.01.2017 особи, які провадять незалежну професійну діяльність, перебуваючи на обліку у контролюючому органі, зобов’язані своєчасно та в повному обсязі нараховувати єдиний внесок до визначеної ст. 7 Закону № 2464 бази нарахування, подавати Звіт відповідно Порядку № 435 незалежно від фінансового стану при здійсненні діяльності та незважаючи на наявність трудових відносин.

Водночас повідомляємо, що згідно з п. 52.2 ст. 52 ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.