Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.03.2020 р. № 1189/6/99-00-04-06-03-06/ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), розглянула звернення щодо практичного застосування спрощеної системи оподаткування та в межах компетенції повідомляємо, до відповідь надається з урахуванням фактичних обставин, викладених у зверненні.

Особливості укладання договору комісії визначено главою 69 Цивільного кодексу України (далі - ЦКУ).

Відповідно до ст. 1011 ЦКУ за договором комісії одна сторона (комісіонер) зобов'язується за дорученням другої сторони (комітента) за плату вчинити один або кілька правочинів від свого імені, але за рахунок комітента.

При цьому істотними умовами договору комісії, за якими комісіонер зобов’язується продати або купити майно, є умови про це майно та його ціну (ст. 1012 ЦКУ).

Частиною першою от. 1013 ЦКУ передбачено, що комітент повинен виплатити комісіонерові плату в розмірі та порядку, встановлених у договорі комісії.

Крім того, згідно з частиною першою ст. 1022 ЦКУ після вчинення правочину за дорученням комітента комісіонер повинен надати комітентові звіт і передати йому все одержане за договором комісії.

Разом з тим комітент зобов'язаний прийняти від комісіонера все належно виконане за договором комісії;
 

оглянути майно, придбане для нього комісіонером, і негайно повідомити комісіонера, про виявлені у тому майні недоліки (ст. 1023 ЦКУ).

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку визначено главою і розділу XIV ПКУ.

Відповідно до п.п.3 п.291.4 ст.291 ПКУ до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать фізичні особи - підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 5000000 гривень.

Пунктом 292.1 ст.292 ПКУ визначено,що доходом платника єдиного податку для фізичної особи - підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій),матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п.292.3 ст. 292 ПКУ.

При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхом виплати і відшкодування, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Відповідно до п. 292.1 ст.292 ПКУ у разі надання послуг, виконання робіт за договорами доручення, комісії, транспортного експедирування або за агентськими договорами доходом є сума, отриманої винагороди повіренного (агента).

Згідно з п.п. 296.1.1 п. 296.1 ст.296 ПКУ платники єдиного податку першої і другої груп та платники єдиного податку третьої групи (фізичні особи- підприємці), які не є платниками податку на додану вартістьб, ведуть Книгу обліку доходів шляхом щоденного, за підсумками робочого дня, відображення отриманих доходів.

Порядок ведення книги обліку доходів  платників єдиного додатку першої і другої груп та платників єдиного податку третьої групи, які не є платниками податку на додану вартість, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 № 579 (далі - Порядок № 579).

Відповідно до вимог Порядку № 579 фізичні особи - підприємці платники єдиного податку першої — третьої груп відображають фактично отриману суму доходу та фактично понесених витрат від провадження діяльності.

Записи в книзі обліку доходів виконуються за підсумками робочого дня, протягом якого отримало дохід, зокрема про кошти, які надійшли на поточний рахунок платника податку та/або які отримано готівкою.

Дані книги обліку доходів викоркстовуються для заповнення податкової декларації платника єдиного податку (п. 8 Порядків).

З метою уникнення неоднозначного тумачення норм податкового законодавства у частині оподаткування доходів фізичних осіб - підприємців кожний конкретний випадок виникнення податкових відносин слід дозглядати з урахуванням документів (матеріалів), які стосуються подушених питань, зокрема договору комісії, тощо.

Зазначаємо, що відповідно до п. 52.2 ст, 52 ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.