Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.05.2020 р. № 1806/6/99-00-07-03-02-06/ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку нарахування податкових зобов'язань відповідно до статті 199 Податкового кодексу України (далі - ПКУ) та, керуючись статтею 52 ПКУ, повідомляє.

Як зазаначено у зверненні, платник податку здійснює оподатковувані та неоподатковувані ПДВ операції.

Питання щодо необхідності нарахування податкових зобов'язань відаповідно до пункту 199.1 статті 199 ПКУ за операціями з реалізації картонно-паперової упаковки для утилізації роз'яснено у податковій консультації від 28.11.2019, яка звреєстрована в Єдиномк реєстрі податкових консультацій за № 1637/6/99-22-27-03-02-15/ІПК (далі - ІПК № 1637), на попереднє звернення платника податку від 29.10.2019 № М-2019-5229 (вх. ДФС № 9119/6 від 31.10.2019).

В доповнення до ІПК № 1637 по суті порушених у зверненні питань повідомляємо.

Пунктом 198.3 статті 198 ПКУ передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих 9сплачених платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

прибданням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних
операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з пунктом 199.1 статті 199 ПКУ у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов'язанні виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає часті використання таких товарів/посдуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.    

Частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (бех урахування сум податку) за попередній
календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік.

Визначена у процентах величина застосовується протягом поточного календарного року (пункт 199.2 статті 199 ПКУ).    

Пунктом 199.4 статті 199 ПКУ передбачено, що платник податку за підсумками, кшшдарюг©; року здійснює перерахунок частки використання
товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій.

Частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях, визначена з урахуванням норм пунктів 199.2 - 199.4 статті 199 ПКУ, застосовується для проведення коригування сум податкових зобов’язань,
зазначених у пункті 199.1 статті 199 ПКУ.

Результати перерахунку сум податкових зобов'язань відображаються у податковій декларації за останній податковий період року (пункт 199.5 статті 199 ПКУ).

Щодо питання 1

При нарахуванні податкових зобов'язань відповідно до пункту 199.1 статті 199 ПКУ за кожен звітний (податковий) період 2019 року використовується частка використання товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях, визначена у відсотках за результатами 2018 року.

Такі податкові зобов'язання мають бути відображені у зведеній податковій накладній, яка складається за відповідний звітний (податковий) період виходячи з вартості усіх - товарів/послуг, необоротних активів, використаних (придбаних для використання) частково в оподатковуваних, а частково - в неоподатковуваних операціях платника податку у такому звітному (податковому) періоді.

За підсумками 2019 року платник податку повинен визначити частку використання товарів/послут та необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом 2019 року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій, та виходячи з цієї частки, здійснити перерахунок нарахованих відповідно до пункту 199.1 статті 199 ПКУ податкових зобов'язань за кожен звітний період 2019 року.

Надалі така частка, визначена за результатами фактично здійснених у 2019 році операцій, викориетовусться для нарахування податкових зобов'язань відповідно до пункту 199.1 статті 199 ПКУ за звітні (податкові) періоди 2020 року.

Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов'язані самостійно декларувати свої податкові зобов'язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПКУ.

Щодо питання 2

Якщо за товарами-послугами, необоротними активами, придбаними для
використання (використаними) у звітних періодах 2019 року частково в оподатковуваних, а частково - в неоподатковуваних операціях, платником податку було нараховано податкові зобов’язання відповідно до пункту 199.1 статті 199 ПКУ, та за підсумками 2019 року здійснено перерахунок таких податкових зобов'язань, як це передбачено пунктом 199.4 статті 199 ПКУ, то
підстави для додаткового нарахування податкових зобов'язань відповідно до статті 199 (пункту 198.5 статті 198) ПКУ за такими товарами/послугами, необоротними активами відсутні.

Якщо при визначенні податкових зобов'язань відповідно до пункту 199.1 статті 199 ПКУ за звітні періоди 2019 року не були враховані певні товари/послуги, необоротні активи (наприклад, товари, що були придбані в картонній  упаковці, які в подальшому буди реалізовані з ПДВ, а картонна упаковка - без ПДВ), то платник податку зобов’язаний визначити податкові зобов'язання на суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях, та скласти і зареєструвати в ЄРПН відповідну податкову накладну.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано такуц консультацію.