Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ДНІПРОПЕТРОВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.05.2020 р. № 1978/ІПК/04-36-04-01-16

Головне управління ДПС у Дніпропетровській області, розглянувши запит щодо можливості звільнення від оподаткування ПДВ операцій з реалізації миючих та дезінфікуючих засобів відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ (далі  — ПКУ), зі змінами та доповненнями, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює діяльність у сфері оптової торгівлі іншими товарами господарського призначення, а саме миючих та дезінфікуючих засобів за кодами УКТ ЗЕД 3401 та 3402.

 При цьому у зверненні порушуються питання щодо можливості застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 71 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, до операцій з постачання миючих та дезінфікуючих засобів, щодо яких використовується код УКТ ЗЕД 3401 (зокрема, але не виключно: мило, поверхнево-активні органічні речовини та мийні засоби, які застосовуються як мило з вмістом або без вмісту мила, поверхнево-активні органічні речовини та засоби для миття шкіри) та УКТ ЗЕД 3402 (зокрема, але не виключно: поверхнево-активні органічні речовини (крім мила), поверхнево-активні препарати), які не є засобами для прання, зважаючи на певні обставини і умови постачання таких товарів.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування податком на додану вартість (далі — ПДВ) встановлено розділами І, V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Законом України від 30 березня 2020 року № 540-ІХ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв’язку з поширенням коронавірусної хвороби (СОVID-19)» (далі — Закон №540-ІХ) викладено у новій редакції пункт 71 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу XX ПКУ тимчасово, на період, що закінчується останнім календарним днем місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (СОVID-19), звільняються від оподаткування ПДВ операції з:

— ввезення на митну територію України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (СОVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України;

— постачання на митній території України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (СОVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.

Перелік товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби СОVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-СоV-2, які звільняються від сплати ввізного мита та операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування ПДВ, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 20.03.2020 р. №224, із змінами, внесеними постановою КМУ від 08.04.2020 р. №271 (далі — Перелік №224).

Для цілей Переліку №224:

— мийні засоби і поверхнево-активні речовини, що входять до їх складу вживаються у значенні, наведеному в Технічному регламенті мийних засобів, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 20 серпня 2008 р. № 717.

У разі здійснення операцій, звільнених відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ та положення статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій.

Норми пункту 71 підрозділу 2 розділу XX ПКУ застосовуються до операцій з постачання товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (СОVID-19), включених до Переліку №224, здійснених в період, починаючи з 17 березня 2020 року, і до останнього числа місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (СОVID-19).

Щодо питання 1

Головним критерієм для звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу XX ПКУ є включення товару до Переліку №224. Водночас змінами внесеними до Переліку №224 постановою КМУ від 08.04.2020 р. № 271 встановлено додаткові вимоги до товарів, які мають бути дотримані для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ як при ввезені, так і при виробництві та постачанні їх на митній території України.

Щодо питання 2

Якщо зазначені у зверненні товари (миючі та дезінфікуючі засоби) включено до Переліку № 224, то операції із ввезення таких товарів на митну територію України та/або постачання на митній території України звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

При цьому з метою правомірності віднесення зазначених у зверненні миючих та дезінфікуючих засобів до категорії товарів, необхідних для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби СОVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-СоV-2, операції із ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування ПДВ, постачальниками таких товарів повинні бути дотримані відповідні вимоги, у тому числі, що встановлені у примітках до Переліку № 224.

Щодо питання З

Платникам податку, які здійснювали постачання товарів, що включені до Переліку №224, з нарахуванням ПДВ, слід забезпечити проведення коригування податкових зобов’язань з ПДВ щодо операцій, які були здійснені (відбулася «перша подія») з дати запровадження пільги з оподаткування (з 17 березня 2020 року) до дати набрання чинності Законом України від 30.03.2020 №540-ІХ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв’язку з поширенням короновірусної хвороби (СОVID-19)» (до 2 квітня 2020 року).

При цьому платники податки мають провести перерахунки, згідно з якими сума ПДВ, що була сплачена (нарахована) у складі вартості придбаних товарів та відображена в податкових накладних, складених щодо операцій із такими товарами, які відбулися в період з 17.03.2020 до 01.04.2020 року включно, має бути або повернута покупцям, або зарахована в рахунок оплати вартості наступних поставок.

При проведені такого коригування:

— платник податку - постачальник повинен скласти розрахунок коригування до податкової накладної, яка була складена з нарахуванням ПДВ, в якому вказати зі знаком «мінус» показники щодо поставлених товарів із Переліку №224. Такий розрахунок коригування підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі — ЄРПН) отримувачем (покупцем) товарів;

— платник податку - постачальник повинен скласти та зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на операцію з постачання товарів з Переліку №224, яка звільняється від оподаткування, без нарахування ПДВ.

У випадку, якщо постачання товарів, що включені до переліку №224, здійснювалось з нарахуванням ПДВ кінцевому споживачу (неплатнику ПДВ), у зв’язку з чим повернення сплаченого податку покупцям неможливе, коригування нарахованих сум податкових зобов’язань безпосереднім продавцем не здійснюється.

 Відповідна сума ПДВ, одержана від кінцевих споживачів - неплатників податку у складі ціни товарів, враховується таким продавцем при визначення податкових зобов’язань з ПДВ за відповідний звітний період у загальному порядку.

Разом з цим повідомляємо, що з метою правомірності віднесення товарів до категорії товарів, необхідних для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію і ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби СОVID-19 операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування ПДВ, повинні бути дотримані відповідні вимоги, що встановлені Переліком №224.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 розділу II ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.